Sentenza del 15/04/2015 n. 73 - Comm. Trib. Prov. Prato

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'onere della prova relativo all'esistenza, alla certezza e alla precisione dei costi, nonché alla loro inerenza all'attività esercitata. In base all'art. 2697 c.c. e all'art. 109, comma 5, del d.P.R. n. 917/1986, il contribuente che intende dedurre una spesa deve dimostrare, mediante elementi certi e precisi, che essa è effettivamente sostenuta e collegata all'attività professionale o d'impresa. Non è sufficiente la mera contabilizzazione del costo.

Norme richiamate

• Art. 2697 del codice civile

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  Il contribuente deve provare i fatti costitutivi del diritto alla deduzione, inclusi l'effettivo sostenimento del costo e il suo collegamento con l'attività esercitata.

• Art. 109, comma 5, del d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale, sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La deducibilità richiede l'inerenza del costo all'attività produttiva di reddito. Tale requisito deve essere dimostrato dal contribuente con elementi documentali certi e precisi.

• Cassazione, sentenze n. 11205/2007, n. 1709/2007, n. 3305/2009, n. 26851/2009 e n. 18930/2011

  La giurisprudenza richiamata conferma che l'onere di provare l'esistenza e l'inerenza dei costi deducibili grava sul contribuente che intende portarli in deduzione.

Massime di principio

• La registrazione contabile o la presenza di una fattura non dimostrano da sole la deducibilità di una spesa.
• Chi pretende di dedurre un costo deve fornire documentazione idonea a dimostrarne l'effettivo sostenimento, la certezza, la precisione e il collegamento con l'attività d'impresa o professionale.
• L'inerenza non richiede necessariamente un rapporto diretto con uno specifico ricavo, ma impone che la spesa sia funzionale o comunque collegata all'attività produttiva di reddito.
• In mancanza di prova sufficiente dell'inerenza, l'Amministrazione finanziaria può recuperare a tassazione il costo, anche se la spesa è stata effettivamente sostenuta.
• È opportuno conservare contratti, fatture dettagliate, relazioni, corrispondenza, prove dei pagamenti e ogni altro documento idoneo a spiegare la concreta utilità della spesa per l'attività esercitata.