Sentenza del 09/11/2020 n. 645 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha cancellato l'Associazione A dall'Anagrafe delle ONLUS con effetto dal periodo d'imposta 2004 sostenendo che, sin dalla sua origine, mancavano i requisiti di cui all'art. 10 del D.Lgs. n. 460/1997: lo statuto e l'atto costitutivo non erano conformi e l'attività svolta non perseguiva "esclusivamente" finalità di solidarietà sociale, essendo rivolta prevalentemente alla formazione di medici e altri professionisti e non direttamente a soggetti svantaggiati. Di conseguenza l'Ufficio dichiarò la decadenza delle agevolazioni fiscali fruite e vietò l'uso dell'acronimo ONLUS.

La decisione

La Commissione Tributaria d'Appello ha respinto l'appello dell'Associazione A confermando la decisione dell'Ufficio. Ha ritenuto che l'art. 10 D.Lgs. 460/97 richieda il rispetto rigoroso sia delle prescrizioni formali sia dello svolgimento esclusivo di attività di solidarietà sociale. Poiché l'Associazione svolgeva attività di formazione rivolta a medici (che non sono soggetti "svantaggiati"), non risultava perseguita in via esclusiva la finalità di solidarietà sociale. È stata quindi dichiarata legittima la cancellazione dall'Anagrafe e la decadenza delle agevolazioni fiscali sin dall'iscrizione; spese compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 460/1997, art. 10

  "la cancellazione conseguente all'accertamento della mancanza, fin dal momento dell'iscrizione.....determina la decadenza delle agevolazioni fiscali fruite."

  L'art.10 richiede il possesso di requisiti formali e sostanziali: le ONLUS devono perseguire esclusivamente finalità di solidarietà sociale e svolgere attività tra quelle tassativamente indicate. L'Ufficio può svolgere controlli successivi e accertare la mancanza dei requisiti sin dall'origine, con effetto retroattivo sulle agevolazioni fiscali.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (principio richiamato)

  Secondo costante giurisprudenza della Cassazione un ente mantiene la qualifica di ONLUS solo se osserva rigidamente le prescrizioni formali e l'esclusività delle finalità di solidarietà sociale; quindi l'iscrizione formale non esclude verifiche sostanziali successive.

Massime di principio

• L'iscrizione dell'ente nell'anagrafe delle ONLUS non impedisce all'Amministrazione finanziaria di compiere verifiche sostanziali successive: se viene accertata la mancanza dei requisiti sin dall'origine, la cancellazione può avere efficacia retroattiva e comportare la decadenza delle agevolazioni fiscali.
• Il requisito essenziale per la qualifica ONLUS è il perseguimento esclusivo di finalità di solidarietà sociale; attività rivolte a intermediari (es. formazione di professionisti) difficilmente soddisfano il requisito se non dimostrano un diretto ed esclusivo beneficio a soggetti svantaggiati.
• La conformità formale di statuto e atto costitutivo deve corrispondere a una effettiva attività conforme: non è sufficiente lo scopo dichiarato se nella pratica l'attività non è diretta ai soggetti destinatari della solidarietà sociale.
• Per evitare cancellazioni retroattive è opportuno documentare in modo chiaro e continuativo che le attività effettivamente svolte producono benefici diretti e prevalenti a soggetti svantaggiati, o adeguare statuto/attività per rispettare le tipologie previste dall'art.10 D.Lgs.460/97.
• In caso di contestazione, l'ente deve fornire prove concrete (progetti, destinatari, modalità di erogazione dei servizi, impatto diretto sui beneficiari) che dimostrino l'esclusività o prevalenza della finalità di solidarietà sociale.