Sentenza del 09/11/2020 n. 70 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Disputa sull'accertamento relativo a costi che danno diritto a deduzione frazionata in più anni (interventi di recupero del patrimonio edilizio). Il nodo principale era determinare da quale momento decorresse la decadenza del potere impositivo dell'Ufficio: se dalla prima annualità in cui i costi sono stati dichiarati (ossia l'anno in cui l'esborso è stato concretamente sostenuto e indicato in dichiarazione) oppure se la possibilità di accertamento potesse estendersi ulteriormente a danno del contribuente.

La decisione

La decisione ha stabilito che, per i costi caratterizzati dall'unicità del fatto genetico (l'esborso che dà diritto alla deduzione) e dalla possibilità di deduzione frazionata nelle annualità successive, la decadenza per l'esercizio del potere impositivo da parte dell'Ufficio matura con il decorso del 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione relativa al periodo fiscale in cui i costi sono stati concretamente sostenuti. Di conseguenza l'accertamento notificato oltre tale termine è dichiarato improcedibile/annullato per decadenza, a tutela del contribuente.

Norme richiamate

• normativa sulla decadenza dell'accertamento tributario

  La norma sulla decadenza è stata interpretata nel senso che, per spese che danno luogo a deduzioni ripartite, il termine di decadenza va calcolato con riferimento alla dichiarazione relativa al periodo in cui l'esborso è stato sostenuto (prima annualità in cui i costi sono stati dichiarati): il potere dell'Ufficio si estingue il 31/12 del quarto anno successivo a quella dichiarazione.

• normativa sulla deduzione frazionata dei costi per interventi di recupero del patrimonio edilizio

  Tali interventi sono qualificati come un unico fatto produttore del diritto alla deduzione, anche se l'effetto fiscale si estende su più annualità; la loro unicità giustifica il conteggio della decadenza a partire dalla prima annualità in cui la spesa è stata dichiarata.

Massime di principio

• Quando una spesa originaria dà diritto a una deduzione frazionata su più anni, va considerata come un unico fatto genetico: il termine di decadenza per l'accertamento decorre dalla dichiarazione relativa all'anno in cui la spesa è stata concretamente sostenuta e dichiarata.
• Il termine di decadenza è il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello della dichiarazione nella quale la spesa è stata indicata; oltre tale termine l'Ufficio non può più validamente notificare accertamenti relativi a quella spesa.
• Il contribuente deve dichiarare tempestivamente le spese nell'anno in cui sono state sostenute e conservare la documentazione probatoria (fatture, quietanze, bonifici, ecc.), perché quella dichiarazione determina l'inizio del periodo di decadenza.
• Per l'Ufficio è essenziale dimostrare di aver agito entro il termine di decadenza; in caso contrario l'accertamento è impugnabile con successo per decadenza.
• In situazioni analoghe conviene verificare sempre quale sia la 'prima annualità' in cui la spesa è stata effettivamente dichiarata: eventuali omissioni o dichiarazioni tardive possono modificare il computo dei termini e la possibilità di azione del Fisco.