Sentenza del 30/01/2024 n. 85 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Ufficio ha contestato la deducibilità dei costi e la detraibilità dell'IVA relativi alla gestione di un natante per gli anni 2010 e 2011, ritenendo che l'imbarcazione fosse utilizzata per fini personali dai soci e non per l'attività d'impresa, in violazione dell'art. 109 TUIR. La società ha invece sostenuto che l'attività aziendale comprendeva commercio e noleggio di imbarcazioni, che il natante era registrato al suo nome, acquisito tramite permuta nell'ambito dell'attività e occasionalmente noleggiato (anche ai soci con fatturazione), per cui i costi sarebbero inerenti e deducibili.

La decisione

Il Tribunale tributario di primo grado ha rigettato i ricorsi. La CTR ha confermato il rigetto dell'appello: ha ritenuto legittimo l'operato dell'Agenzia delle Entrate sulla base di plurimi indizi che dimostravano un uso effettivamente personale del natante (contratti di noleggio solo con i soci, poche fatture a terzi con profili critici e pagamenti in contanti, violazioni del codice della navigazione, verbali delle autorità marittime attestanti l'uso abituale da parte dei soci, assenza di annotazioni e coperture assicurative richieste per il noleggio). La CTR ha richiamato la giurisprudenza della Cassazione in tema di inerenza (che richiede collegamento con l'attività imprenditoriale nel suo complesso e un giudizio qualitativo per la detrazione IVA) e ha concluso per l'insussistenza della deducibilità/detraibilità, confermando l'accertamento e condannando la società alle spese di giudizio (liquidate in € 7.820,80 per il grado d'appello oltre accessori).

Norme richiamate

• art. 109, DPR 917/1986 (TUIR)

  Requisito dell'inerenza dei costi ai fini della deducibilità: il costo deve essere collegato all'attività imprenditoriale e non alla sfera personale; la Corte richiama l'interpretazione che valuta l'inerenza rispetto all'attività imprenditoriale nel suo complesso.

• art. 19, DPR 633/1972

  Regola la detrazione dell'IVA; la Corte richiama che la detrazione richiede prova dell'inerenza secondo un giudizio qualitativo e non è sufficiente la mera contabilità.

• Cass. Sez. V, 17 gennaio 2020, n. 902

  Affermata la correlazione del costo con l'attività imprenditoriale nel suo complesso (criterio adottato dalla CTR per valutare la deducibilità).

• Cass. Sez. V, 15 gennaio 2020, n. 559

  Richiama l'oggetto dell'impresa quale parametro per valutare l'inerenza dei costi.

• Cass. 17 settembre 2020, n. 19341

  Stabilisce che in tema di detrazione IVA l'inerenza va valutata con giudizio di tipo qualitativo; riferito come principio consolidato applicato nel caso.

• Cass. 11 maggio 2021, n. 12380

  Sottolinea che la mera produzione di documenti di spesa non è sufficiente a dimostrare l'inerenza; la CTR la utilizza per ritenere insufficiente la documentazione della società.

• Art. 5, punto 6, legge di delega n. 825/71 e art.17, par.2 VI direttiva (richiamati)

  Quadro normativo sulla detraibilità dell'IVA: la detrazione è ammessa nella misura in cui i beni/servizi sono utilizzati per operazioni imponibili; la Corte lo usa per inquadrare il principio di funzionalità/qualitativo dell'inerenza.

• Art. 15, comma 2-sexies, D.Lgs. n. 546/92

  Norma applicata per ridurre del 20% gli onorari nella liquidazione delle spese di giudizio; la CTR la invoca nel computo delle spese.

• DM 55/2014 e DM 147/2022

  Decreti usati per quantificare gli onorari medi nella liquidazione delle spese di giudizio.

Massime di principio

• La deducibilità dei costi (art. 109 TUIR) e la detraibilità dell'IVA devono essere valutate rispetto all'attività imprenditoriale nel suo complesso e con un giudizio qualitativo sull'inerenza, non semplicemente in correlazione a specifici ricavi.
• La mera contabilizzazione delle spese o la produzione di documenti non basta: il contribuente deve fornire prove concrete e coerenti dell'effettiva destinazione dell'immobile/beni all'attività d'impresa (contratti, annotazioni nei registri competenti, modalità di utilizzo, fatturazione regolare e pagamenti tracciabili, coperture assicurative, ecc.).
• L'uso abituale dell'asset aziendale da parte dei soci genera un forte indice di plausibile utilizzazione personale; in presenza di indizi concordanti l'onere probatorio resta a carico del contribuente per dimostrare l'effettività dell'attività commerciale o di noleggio.
• In materia di IVA la detrazione richiede che i beni/servizi siano effettivamente utilizzati per operazioni imponibili; l'assenza di documentazione comprovante attività di noleggio commerciale limita la detraibilità.
• Rispetto a settori regolati (es. nautica da diporto), il rispetto delle prescrizioni specifiche (contratti di noleggio in forma scritta, annotazioni nei registri marittimi, assicurazioni per noleggiatori/passeggeri, annotazioni sulla licenza di navigazione) è elemento probatorio cruciale per dimostrare la genuinità dell'attività.
• Fatture anomale (retrodatate, concentrate, pagamenti in contanti, mancanza di diversificazione di importi/durate) sono indizi negativi che possono giustificare il disconoscimento dei costi.
• In situazioni analoghe il contribuente dovrebbe strutturare anticipatamente la prova dell'attività (contratti standard, registrazioni pubbliche, evidence of marketing/commercializzazione, movimentazioni bancarie) per evitare la presunzione di uso personale.