Sentenza del 29/01/2024 n. 128 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso avviso di accertamento per IRES, IVA, IRAP e sanzioni per l'anno 2015 ritenendo decaduta l'associazione dai benefici (legge 398/91 menzionata) per mancata opzione, mancata presentazione dichiarazioni e modello EAS e assumendo che l'attività del chiosco e della lotteria costituisse attività d'impresa commerciale. L'associazione contestava, invece, che l'attività fosse una raccolta pubblica di fondi occasionale (una sola volta l'anno in occasione di una festa), svolta da volontari e destinata a scopi benefici, con rendiconti e ricevute che comprovavano le erogazioni; deduceva la non configurabilità di impresa, la nullità dell'atto per violazioni procedurali e il diritto alle agevolazioni o, comunque, all'assenza di presupposti impositivi.

La decisione

La Corte d'appello ha respinto l'appello dell'Ufficio e confermato la sentenza della CTP che aveva accolto il ricorso della contribuente. La Corte ha ritenuto che, anche indipendentemente dalle questioni formali sull'opzione o sulle dichiarazioni, non sussistesse attività di impresa: l'attività era occasionale (svolta una sola volta l'anno), presumibilmente svolta da volontari e finalizzata alla raccolta fondi per scopi benefici; i rendiconti presentati e le ricevute giustificavano la finalità caritativa e la tenuta di una riserva di cassa era spiegabile per le spese anticipate. Per tali ragioni la ricostruzione reddituale e fiscale operata dall'Ufficio è stata ritenuta errata e l'eccezione dell'art. 143, comma 3, TUIR (esclusione dei fondi da raccolte pubbliche occasionali) è stata applicata. Spese compensate.

Norme richiamate

• Art. 143 TUIR, comma 3

  "Non concorrono in ogni caso alla formazione del reddito degli enti non commerciali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 73: a) i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione..."

  La Corte ha applicato questa norma per escludere dalla formazione del reddito i proventi derivanti dalla raccolta fondi occasionale (chiosco e lotteria): trattandosi di un evento annuale e di modico valore, i ricavi non sono reddituali imponibili.

• Art. 20 DPR 600/1973

  Norma richiamata in tema di obbligo di rendicontazione delle raccolte pubbliche. La Corte ha ritenuto che, nel caso concreto, i rendiconti prodotti erano adeguati e coerenti con l'attività occasionale, assolvendo la funzione di documentare la destinazione dei fondi.

• Art. 148 TUIR, comma 3

  Norma richiamata dall'Ufficio in tema di decommercializzazione (esclusione di alcune attività). L'Ufficio sosteneva che la somministrazione di alimenti e bevande fosse esclusa dalla decommercializzazione; la Corte, però, ha ritenuto prevalente la valutazione di occasionalità e finalità benefica.

• Art. 2082 c.c.

  Richiamato in ordine ai caratteri dell'impresa; la Corte ha ritenuto che mancassero i caratteri tipici dell'attività d'impresa (organizzazione, continuità, professionalità).

• Art. 25, comma 2, Legge 133/1999 (richiamo alla legge 398/1991)

  Norma richiamata dall'Ufficio per sostenere limiti e obblighi di rendicontazione nell'ipotesi di applicazione del regime agevolato; la Corte ha però stabilito che la sua decisione non si fondava sull'applicabilità del regime 398/1991 ma sull'assenza di attività di impresa e sull'art. 143 TUIR.

• Articoli Costituzionali e norme procedurali richiamate (art. 24, 53, 3, 97 Cost.; Legge 241/1990; L. 212/2000; DPR 600/73 art.42)

  Questioni procedurali e di garanzia del diritto di difesa sollevate dalla contribuente; la Corte ha ritenuto, in sintesi, assorbite le ulteriori eccezioni procedurali alla luce della decisione sul merito (mancanza di attività d'impresa).

Massime di principio

• Per distinguere attività d'impresa da raccolte di fondi occasionali valutare frequenza, continuità, organizzazione, professionalità e scopo: un evento svolto una sola volta l'anno e gestito da volontari è probabile che sia occasionale e non impresa.
• I proventi derivanti da raccolte pubbliche occasionali, anche se ottenuti mediante vendita di beni di modico valore o servizi, possono essere esclusi dalla formazione del reddito ai sensi dell'art. 143, comma 3, TUIR quando risulti chiaro il carattere occasionale e la destinazione benefica.
• La mancanza di una formale opzione o della presentazione di modelli (EAS, quadri VO, dichiarazioni) non implica automaticamente la perdita dei benefici se l'effettiva gestione e la documentazione concreta risultano coerenti con i requisiti sostanziali richiesti; tuttavia la documentazione e la rendicontazione sono elementi utili e spesso decisivi.
• La presenza di un residuo di cassa non esclude automaticamente la natura benefica dell'attività: può essere giustificata come riserva per spese anticipate per le edizioni successive se adeguatamente motivata e documentata.
• In caso di contestazione IVA/IRAP, occorre verificare prima il presupposto impositivo (esistenza di attività d'impresa/commerciale); se manca il presupposto, i recuperi non sono corretti. In sede di accertamento l'Amministrazione deve fornire elementi che dimostrino l'organizzazione e la continuità dell'attività.
• Onere della prova: il contribuente che invoca l'esenzione o la non imponibilità dovrebbe documentare la natura occasionale e la destinazione dei fondi; però, valutazioni di contesto e circostanze concrete possono integrare la prova quando gli elementi forniti risultano coerenti.