Sentenza del 29/04/2020 n. 8342 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia aveva emesso avviso di accertamento per l'anno 2003, con rettifica analitico-induttiva dei ricavi e del reddito d'impresa del tassista (ricavi rideterminati a Euro 84.995 da Euro 25.214 dichiarati), basandosi su elementi quali numero di corse, percorrenza media, tariffe, chilometri dichiarati, schede carburante e costi di manutenzione. Il contribuente impugnò: la CTP ridusse parzialmente i ricavi; la CTR annullò l'avviso ritenendo non attendibili i dati e criticando l'uso degli studi di settore e dello studio comunale sulla percorrenza media.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo che la Commissione regionale avesse valutato in modo parziale e frazionato gli elementi probatori prodotti dall'Ufficio e avesse erroneamente sollevato la mancanza di scientificità dello studio comunale come unico decisivo ostacolo alla prova indiziaria. La Cassazione ha ricordato i principi sull'accertamento analitico-induttivo: è consentito anche con contabilità formalmente regolare se sussistono presunzioni gravi, precise e concordanti; una volta contestata l'antieconomicità, l'onere della prova si sposta sul contribuente. Ha cassato la sentenza della CTR e ha rinviato il giudizio alla Commissione tributaria regionale della Toscana in diversa composizione per nuovo esame, disponendo anche la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente l'accertamento analitico-induttivo basato sull'analisi dei costi e su presunzioni; applicabile anche se la contabilità è formalmente regolare, purché emergano presunzioni gravi, precise e concordanti che ne dimostrino l'inattendibilità.

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 62-sexies, comma 3

  Gli studi di settore sono uno degli strumenti a disposizione dell'Amministrazione per l'accertamento induttivo; non esauriscono l'attività probatoria e non escludono l'utilizzo di altri elementi indiziari.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 7

  Disciplina il processo tributario e il divieto di prova testimoniale; tuttavia le dichiarazioni rese da terzi in sede extraprocessuale possono essere utilizzate come elementi indiziari nel rispetto del giusto processo.

• Costituzione, art. 111 e CEDU, art. 6

  Principi del giusto processo e del diritto a un equo processo che consentono l'uso, in via indiziaria, di dichiarazioni extraprocessuali purché valutate con la necessaria cautela.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 54

  Richiamato in analogia per i principi relativi all'accertamento induttivo in materia tributaria; sottolinea la possibilità di utilizzare presunzioni gravi, precise e concordanti.

Massime di principio

• L'accertamento analitico-induttivo è legittimo anche se la contabilità è formalmente in ordine: occorrono presunzioni gravi, precise e concordanti che rendano la contabilità inattendibile.
• Gli studi di settore e gli studi comunali sono elementi indiziari utilizzabili dall'Amministrazione, ma non hanno valore probatorio esclusivo e vanno valutati congiuntamente ad altri elementi oggettivi (tempi di attività, fatture, schede carburante, chilometri, tariffe, costi).
• Una valutazione giudiziale che scarti selettivamente elementi probatori prodotti dall'Ufficio, senza dare adeguata motivazione, è insufficiente: il giudice deve esaminare l'insieme del quadro probatorio.
• Una volta prospettata dall'Amministrazione l'antieconomicità o l'incongruenza, l'onere della prova sposta sul contribuente che deve dimostrare la regolarità e la veridicità delle operazioni e dei dati dichiarati.
• Dichiarazioni di terzi rese extraprocessualmente possono essere utilizzate come indizi, ma da sole non bastano a ribaltare presunzioni fondate; vanno valutate nel contesto probatorio complessivo.
• In caso di errata o parziale motivazione della decisione di merito la Corte di Cassazione può cassare e rinviare per un nuovo esame, con indicazione dei principi giurisprudenziali applicabili.