Sentenza del 29/04/2020 n. 8331 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento derivante da controllo formale ex D.P.R. n. 600/1973, art. 36‑bis, relativo all'anno d'imposta 2003: l'Amministrazione aveva ritenuto sussistente una indebita compensazione di imposte con crediti non spettanti, iscriveva a ruolo le somme e recuperava a tassazione i crediti. In sede di gravame il contribuente ha censurato, tra l'altro, la mancata citazione del concessionario della riscossione (Equitalia), la presunta impropria utilizzazione della liquidazione automatica (art. 36‑bis) per qualificare/recuperare crediti d'imposta, l'omessa o insufficiente motivazione della cartella e l'assenza dell'avviso bonario che avrebbe consentito il contraddittorio.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondati o inammissibili i motivi: non era obbligatoria la chiamata del concessionario in appello quando la controversia riguarda l'esistenza dell'obbligazione tributaria (distinzione tra cause scindibili e inscindibili); la doglianza sull'uso dell'art. 36‑bis e sull'omessa notifica dell'avviso di accertamento è in parte nuova e in parte infondata; l'avviso bonario è dovuto solo se sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; il vizio di motivazione dedotto è privo di specificità o comporta una rivalutazione del fatto preclusa. Ha inoltre respinto il rilievo sulle spese processuali (applicazione del principio di soccombenza) e ha compensato le spese del giudizio tra le parti.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53

  L'appello deve essere proposto nei confronti di tutte le parti che hanno partecipato al giudizio di primo grado, ma resta la distinzione tra cause inscindibili e scindibili: se la causa è scindibile la mancata evocazione di una parte già presente in primo grado non impone necessariamente l'integrazione del contraddittorio in appello.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 10

  Nel caso di impugnazione di cartella esattoriale la legittimazione passiva esclusiva del concessionario sussiste solo se l'impugnazione concerne vizi propri della cartella o del procedimento esecutivo; se la questione concerne la debenza del tributo si può agire nei confronti dell'ente impositore o del concessionario senza che sussista litisconsorzio necessario.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36‑bis

  Norma che disciplina il controllo formale delle dichiarazioni e la liquidazione automatica delle imposte. La pronuncia ritiene che la legittimità dell'operato dell'Amministrazione, in relazione al recupero di crediti ritenuti indebiti a seguito di controllo sull'autoliquidazione, non può essere censurata in astratto senza specifiche e ammissibili contestazioni; eventuali censure nuove in appello sono inammissibili.

• L. n. 212 del 2000 (Statuto del contribuente), art. 6

  L'avviso bonario (invito a fornire chiarimenti o documenti prima dell'iscrizione a ruolo) è obbligatorio a pena di nullità solo quando sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; non è richiesto per ogni rettifica se non emergono incertezze rilevanti.

• Codice di procedura civile, artt. 331 e 332

  Principi sul litisconsorzio e sulla scindibilità o inscindibilità delle domande: rilevano per stabilire se sia necessario integrare il contraddittorio in appello.

• Codice di procedura civile, art. 91

  Regola la condanna alle spese di lite; la Corte ha applicato il criterio della soccombenza per la regolazione delle spese, affermando che la mancata tempestiva costituzione non impedisce di regolare le spese applicando la soccombenza, salvo i casi in cui la parte non risulti formalmente costituita.

• D.P.R. n. 602 del 1973, artt. 12 e 25

  Norme sulla notifica e sulle modalità di riscossione; richiamate nel quadro delle censure sulla correttezza formale della cartella e sulle notifiche, con la precisazione che la cartella riproduce il ruolo e che eventuali vizi di motivazione sono imputabili all'ente impositore.

Massime di principio

• Se il ricorso contestuale riguarda l'esistenza della pretesa tributaria (debenza del tributo), l'azione può essere proposta contro l'ente impositore senza che sia obbligatoria la citazione del concessionario della riscossione; la chiamata del concessionario è necessaria se si contestano vizi propri della cartella o del procedimento di riscossione.
• La distinzione tra cause scindibili e inscindibili (artt. 331 e 332 c.p.c.) è determinante per valutare l'obbligo di integrazione del contraddittorio in appello: in caso di cause scindibili la mancata evocazione di una parte può non comportare nullità se è ormai decorso il termine di impugnazione nei suoi confronti.
• L'avviso bonario è obbligatorio solo quando dall'esame emergono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; non ogni rettifica o recupero automatico richiede l'invio di un avviso preventivo.
• Non si possono introdurre in appello motivi nuovi che non siano stati proposti in primo grado; le doglianze nuove sono inammissibili salvo che siano connesse e tempestive.
• La cartella esattoriale è riproduttiva del ruolo: eventuali vizi di motivazione della cartella sono, di regola, imputabili all'ente impositore che ha formato il ruolo; il concessionario svolge funzione di notificazione salvo che non agisca con propri atti che contengano vizi autonomi.
• La decisione sulle spese segue il principio della soccombenza; la tardiva costituzione non preclude automaticamente la condanna alle spese a carico della parte soccombente, salvo che la parte non risulti formalmente costituita.