Sentenza del 24/06/2016 n. 13093 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio che aveva annullato gli avvisi di accertamento relativi a IRPEG, ILOR e IVA per gli anni 1995 e 1996, nonché la cartella di pagamento. L'Amministrazione contestava la deduzione degli interessi passivi corrisposti dalla C. s.r.l. alla società Aura S.p.A., appartenente al medesimo gruppo, in relazione a finanziamenti destinati all'acquisto di immobili. Secondo l'Ufficio, le operazioni immobiliari e i relativi finanziamenti erano fittizi o comunque privi di effettiva attività economica. I motivi riguardavano: l'onere del contribuente di provare l'effettività dei costi dedotti; la necessità che gli interessi passivi fossero riferibili a un'effettiva attività d'impresa; e l'irrilevanza, ai fini dell'elusione, della compensazione tra il risparmio fiscale della società finanziata e la maggiore imposizione della società finanziatrice appartenente allo stesso gruppo.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondati i primi due motivi e il terzo motivo. Ha stabilito che, in materia di reddito d'impresa, il contribuente deve provare l'esistenza e l'inerenza dei componenti negativi dedotti, mentre l'Amministrazione deve provare l'esistenza del reddito imponibile e la qualità di debitore. Inoltre, gli interessi attivi e passivi devono essere contabilizzati e valutati separatamente per ciascuna società, anche quando le società appartengono allo stesso gruppo: non è sufficiente sostenere che il vantaggio fiscale di una società sia compensato dall'onere o dal maggior reddito dell'altra. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa è stata rinviata ad altra sezione della Commissione tributaria regionale del Lazio, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 2697 c.c.

  Regola generale sull'onere della prova.

  Il contribuente che deduce un costo o una componente negativa deve dimostrarne l'esistenza, l'effettività e, ove necessario, l'inerenza.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 75, comma 5, ora art. 109 TUIR

  Le spese e gli altri componenti negativi sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La deducibilità dei costi richiede un collegamento con attività o beni produttivi di ricavi o proventi imponibili. Se il costo è promiscuamente riferibile ad attività imponibili e non imponibili, la deduzione può essere proporzionale.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39

  Disciplina i poteri e i criteri dell'Amministrazione finanziaria per la rettifica del reddito d'impresa, inclusa la contestazione di costi non provati o riferiti a operazioni inesistenti.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 63, ora art. 61 TUIR

  Rileva per la deducibilità degli interessi e degli oneri finanziari in rapporto all'attività d'impresa e alla natura delle attività cui si riferiscono.

• Art. 53 Cost.

  Il principio della capacità contributiva non consente di considerare fiscalmente irrilevante il vantaggio conseguito da una singola società solo perché, a livello di gruppo, un'altra società ha registrato un corrispondente provento o una maggiore imposta.

• Art. 2423 c.c.

  In applicazione dei principi di chiarezza e trasparenza del bilancio, gli interessi attivi e passivi costituiscono componenti distinti del reddito di ciascuna società e devono essere contabilizzati separatamente, anche nei rapporti infragruppo.

Massime di principio

• Quando un contribuente deduce interessi passivi o altri costi, deve poter dimostrare con documentazione concreta l'effettività dell'operazione, il pagamento, la relativa contabilizzazione e il collegamento con l'attività d'impresa.
• Nei rapporti tra società dello stesso gruppo, la mera appartenenza al gruppo non prova né l'inesistenza dell'operazione né la sua genuinità: occorre verificare autonomamente la sostanza economica e la documentazione di ciascun rapporto.
• Il fatto che il costo dedotto da una società costituisca un ricavo tassabile per un'altra società del gruppo non rende automaticamente deducibile il costo e non elimina l'eventuale rilievo fiscale dell'operazione.
• L'Amministrazione finanziaria deve fornire elementi idonei a contestare il reddito o l'operazione, ma, una volta individuata una componente negativa, spetta al contribuente dimostrarne l'esistenza e i presupposti di deducibilità.
• La deduzione degli interessi passivi richiede un effettivo finanziamento e una concreta attività economica cui il finanziamento sia funzionalmente collegato; operazioni meramente cartolari o prive di reale finalità economica possono essere disconosciute.