Sentenza del 04/03/2019 n. 302 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di riconoscere il credito IVA maturato dal contribuente in assenza della dichiarazione annuale. Il principio affermato è che l'omissione della dichiarazione costituisce una violazione formale e non può, da sola, impedire la detrazione o il riconoscimento dell'eccedenza quando il contribuente dimostri con elementi idonei l'esistenza del credito e abbia rispettato tutti i requisiti sostanziali previsti per l'esercizio del diritto alla detrazione.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria non può essere confermata per il solo fatto dell'omessa dichiarazione. In applicazione del principio di neutralità dell'IVA, il credito deve poter essere riconosciuto se risultano provati l'effettivo acquisto o la prestazione, l'assoggettamento all'imposta, la riferibilità delle operazioni all'attività economica e il rispetto degli altri requisiti sostanziali. Restano applicabili le sanzioni eventualmente previste per la violazione formale e l'Amministrazione conserva il potere di verificare l'effettiva spettanza del credito.

Norme richiamate

• Principio di neutralità dell'imposta sul valore aggiunto

  Il diritto alla detrazione, quale elemento essenziale della neutralità dell'IVA, non può essere negato per una violazione meramente formale quando i requisiti sostanziali siano dimostrati e non sussistano frodi o abusi.

• Normativa armonizzata dell'Unione europea in materia di IVA

  Le regole procedurali nazionali devono essere interpretate in modo da non rendere eccessivamente difficile o impossibile l'esercizio del diritto alla detrazione, purché siano salvaguardati i controlli fiscali e siano provati i presupposti sostanziali.

Massime di principio

• L'omessa dichiarazione IVA non comporta automaticamente la perdita del credito: occorre distinguere tra violazioni formali e mancanza dei requisiti sostanziali.
• Il contribuente deve conservare e produrre fatture, registri, liquidazioni e ogni altro documento idoneo a dimostrare l'effettività delle operazioni e l'ammontare dell'eccedenza.
• Il riconoscimento del credito non è automatico: l'Amministrazione può contestarlo se emergono operazioni inesistenti, indetraibilità oggettiva o soggettiva, irregolarità sostanziali, frode o abuso.
• La violazione dichiarativa può comunque comportare sanzioni, anche se non determina di per sé la perdita del diritto alla detrazione.
• In casi analoghi, l'interpretazione deve privilegiare la neutralità dell'IVA, subordinando il beneficio alla prova completa dei requisiti sostanziali e alla possibilità per l'Amministrazione di effettuare i controlli.