Sentenza del 30/05/2016 n. 1394 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di detrarre l'IVA indicata in fatture con descrizioni generiche, dalle quali non risultava in modo specifico e puntuale quale prestazione fosse stata effettivamente eseguita. Il contribuente aveva inoltre omesso di presentare la dichiarazione IVA relativa all'anno di riferimento e aveva utilizzato il presunto credito in compensazione in un periodo d'imposta successivo. La questione era quindi se tali fatture potessero provare l'esistenza del credito IVA e legittimare la detrazione e la successiva compensazione.

La decisione

La pretesa del contribuente è stata respinta. È stato affermato che una fattura priva dell'indicazione concreta e dettagliata della prestazione non costituisce titolo idoneo per esercitare il diritto alla detrazione dell'IVA. Inoltre, in caso di omessa dichiarazione IVA per l'anno interessato, la fattura non può essere utilizzata, da sola, per ricostruire e dimostrare il credito IVA successivamente compensato. Il recupero dell'Amministrazione finanziaria è stato quindi ritenuto legittimo.

Norme richiamate

• Art. 19 del d.P.R. n. 633/1972

  Il diritto alla detrazione dell'IVA presuppone la concreta riferibilità dell'imposta a operazioni effettivamente documentate e risultanti da fatture sufficientemente specifiche. Una fattura generica non consente di verificare la natura, l'oggetto e l'effettiva esecuzione della prestazione.

• Art. 54-bis del d.P.R. n. 633/1972

  La liquidazione automatizzata e il controllo dei dati dichiarati consentono all'Amministrazione finanziaria di recuperare crediti IVA non adeguatamente documentati o non risultanti dalla dichiarazione. In caso di omessa dichiarazione, la documentazione prodotta deve comunque dimostrare in modo puntuale l'esistenza e l'ammontare del credito.

Massime di principio

• Per esercitare la detrazione IVA, la fattura deve descrivere in modo concreto, specifico e verificabile la prestazione o la cessione effettuata; indicazioni meramente generiche possono rendere indetraibile l'imposta.
• La fattura, da sola, non prova automaticamente l'esistenza del credito IVA: devono risultare anche l'effettività dell'operazione, la corretta contabilizzazione e, ove necessario, gli ulteriori documenti giustificativi.
• L'omessa dichiarazione IVA relativa all'anno di formazione del credito rende particolarmente rigorosa la prova richiesta al contribuente che intenda riportare o compensare il credito in un periodo successivo.
• Chi utilizza un credito IVA in compensazione deve poter dimostrare puntualmente origine, ammontare e spettanza del credito; in mancanza, l'Amministrazione può disconoscerlo e recuperare l'importo compensato.