Sentenza del 30/05/2016 n. 1386 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'omessa convalida o compilazione del libretto di controllo rilasciato dall'U.M.A. e un prelevamento di gasolio agricolo superiore a quello spettante. L'Amministrazione riteneva che la violazione impedisse il controllo sulla spettanza dell'agevolazione accisa. Il contribuente sosteneva invece che l'omissione fosse meramente formale, non avesse arrecato alcun danno erariale e fosse stata spontaneamente sanata, anche mediante la limitazione del prelievo nell'anno successivo.

La decisione

La contestazione sanzionatoria non è stata ritenuta fondata. L'omessa convalida del libretto U.M.A. è stata qualificata come violazione meramente formale, poiché non aveva concretamente ostacolato i controlli né prodotto un danno erariale. La condotta collaborativa del contribuente e il successivo comportamento volto a compensare o limitare l'eccedenza hanno escluso l'applicazione delle sanzioni ai sensi dell'art. 10, comma 3, della legge n. 212/2000.

Norme richiamate

• Art. 6, comma 1, decreto ministeriale n. 454/2001

  La fornitura di gasolio agricolo ad aliquota agevolata è possibile solo previa comunicazione all'Agenzia delle Dogane.

  La comunicazione e gli adempimenti documentali sono funzionali a consentire i successivi controlli dell'Amministrazione. La loro violazione non comporta automaticamente la sanzione se, in concreto, il controllo non è stato impedito o reso più difficile.

• Art. 10, comma 3, legge n. 212/2000

  Non sono irrogate sanzioni quando la violazione si traduce in una mera violazione formale senza debito d'imposta e senza pregiudizio all'attività di controllo dell'Amministrazione finanziaria.

  La norma esclude le sanzioni per irregolarità prive di danno erariale e di concreto ostacolo ai controlli, soprattutto quando il contribuente collabora e pone spontaneamente rimedio all'errore.

Massime di principio

• La violazione di un adempimento documentale o formale non comporta automaticamente una sanzione: occorre verificare se abbia prodotto un danno erariale o ostacolato concretamente l'attività di controllo.
• Nel settore delle agevolazioni fiscali, gli obblighi di comunicazione e di tenuta dei registri servono principalmente a garantire la tracciabilità e il controllo; la loro omissione può essere non sanzionabile se tali finalità sono comunque rimaste integre.
• La collaborazione spontanea del contribuente e la tempestiva correzione dell'errore sono elementi rilevanti per escludere la punibilità delle violazioni meramente formali.
• In caso di prelievi o consumi superiori a quelli autorizzati, è importante dimostrare l'assenza di intento elusivo, l'assenza di evasione d'imposta e l'adozione di misure correttive nell'annualità successiva.
• La non applicazione della sanzione dipende dalla valutazione concreta degli effetti della violazione e non costituisce una generale esenzione dagli obblighi di compilazione, convalida o comunicazione.