Sentenza del 16/11/2022 n. 5164 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva l'applicazione dell'esenzione IRPEF prevista dall'art. 4, comma 2, del d.P.R. n. 601/1973 sui redditi di lavoro dipendente e assimilati percepiti in relazione al servizio prestato presso una rappresentanza consolare; la questione ha riguardato l'individuazione della norma convenzionale applicabile (art. 71 della Convenzione di Vienna sulle Relazioni Consolari del 1963 vs. la regola generale di esenzione dell'art. 49 della stessa Convenzione) e l'effetto di tale norma sul regime fiscale nazionale.

La decisione

È stato stabilito che l'esenzione prevista dal d.P.R. n. 601/1973 non compete al ricorrente in quanto, per i redditi derivanti dal servizio prestato presso una rappresentanza consolare, trova applicazione l'art. 71 della Convenzione di Vienna sulle Relazioni Consolari (ratificata in Italia dalla L. 9 agosto 1967, n. 804) e non la regola generale di esenzione di cui all'art. 49 della Convenzione. Di conseguenza la richiesta di esenzione è stata respinta e l'Amministrazione finanziaria è risultata prevalente.

Norme richiamate

• d.P.R. 601/1973, art. 4, comma 2

  Prevede l'esenzione dei redditi da lavoro dipendente e assimilati in determinate ipotesi; il ricorrente ne aveva invocato l'applicazione ma la normativa convenzionale specifica (Convenzione di Vienna) prevale sulla disciplina nazionale in materia di immunità/agevolazioni consolari.

• Convenzione di Vienna sulle Relazioni Consolari (24 aprile 1963), art. 71

  Riconosce regole specifiche relative ai privilegi e alle immunità fiscali dei funzionari e del personale consolare; la sentenza ritiene applicabile questa disposizione ai redditi da lavoro percepiti presso le rappresentanze consolari, escludendo l'applicazione della regola generale dell'art. 49 per la fattispecie.

• Convenzione di Vienna sulle Relazioni Consolari (24 aprile 1963), art. 49

  Contiene la regola generale di esenzione menzionata, ma nella fattispecie è stata ritenuta non applicabile perché le norme specifiche (art. 71) prevalgono per i redditi connessi al servizio presso rappresentanze consolari.

• Legge 9 agosto 1967, n. 804 (ratifica Convenzione di Vienna)

  Atto di ratifica che rende la Convenzione parte dell'ordinamento italiano; ne consegue che le disposizioni convenzionali sopra citate sono direttamente rilevanti per la disciplina fiscale applicabile ai soggetti consolari in Italia.

• Giurisprudenza: Cass. 72265/2019

  Giurisprudenza richiamata come riferimento che ha trattato questioni analoghe sull'applicazione delle norme convenzionali relative a esenzioni/immunità fiscali per personale diplomatico/consolare; la sentenza in esame si colloca in linea con tale orientamento.

Massime di principio

• Quando il reddito derivi da attività svolta per una rappresentanza diplomatica o consolare, verificare sempre le norme della Convenzione internazionale pertinente (ratificata dallo Stato) per stabilire se si applicano disposizioni specifiche di esenzione o immunità che prevalgono sulla disciplina nazionale.
• Distinguere tra norme generali e norme speciali della Convenzione: se esiste una disposizione specifica (es. art. 71 Convenzione di Vienna) relativa al personale consolare, questa prevale sulla regola generale (es. art. 49) e sul richiamo nazionale all'esenzione.
• Accertare lo status giuridico del percettore (funzionario consolare, impiegato consolare, agente locale, residente fiscale) perché l'applicabilità dell'esenzione o dell'immunità può dipendere dalla qualifica e dalla natura del rapporto di servizio.
• Verificare la ratifica e l'attuazione interna della Convenzione (leggi di ratifica) per confermare la rilevanza diretta delle norme internazionali nell'ordinamento interno e il loro effetto sul trattamento fiscale.
• In caso di dubbio, considerare la giurisprudenza consolidata (es. Cass. 72265/2019) come guida interpretativa per l'applicazione delle norme convenzionali in materia fiscale.