Sentenza del 18/04/2018 n. 232 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il disconoscimento della natura operativa della società in seguito al mancato raggiungimento del livello minimo di ricavi e del reddito minimo presunto previsto dalla disciplina delle società non operative. Il contribuente contestava presumibilmente l'applicazione automatica della presunzione, sostenendo l'esistenza di circostanze idonee a giustificare i ricavi inferiori alle soglie legali.

La decisione

Il mancato raggiungimento della soglia minima di ricavi è stato considerato un elemento sintomatico della non operatività della società. Spetta al contribuente fornire la prova contraria, dimostrando situazioni oggettive, straordinarie, specifiche e indipendenti dalla propria volontà che abbiano concretamente impedito il conseguimento dei ricavi e del reddito minimo presunto. In assenza di tale prova, il disconoscimento della natura operativa e le conseguenze fiscali connesse risultano legittimi.

Norme richiamate

• Disciplina delle società non operative o di comodo

  Il mancato raggiungimento del livello minimo di ricavi costituisce elemento sintomatico della natura non operativa della società.

  Il superamento delle soglie di ricavi e reddito minimo opera come criterio presuntivo di operatività; il mancato superamento non determina necessariamente in modo irreversibile la non operatività, ma impone al contribuente una prova contraria qualificata.

• Principio della prova contraria a carico del contribuente

  Spetta poi al contribuente fornire la prova contraria e dimostrare l'esistenza di situazioni oggettive e straordinarie, specifiche ed indipendenti dalla sua volontà.

  La prova deve riguardare circostanze concrete, documentate e non riconducibili a scelte volontarie o gestionali della società; non sono sufficienti allegazioni generiche sulla difficoltà economica o sulla ridotta redditività.

Massime di principio

• Il mancato raggiungimento dei ricavi minimi previsti dalla disciplina delle società non operative costituisce un forte indice presuntivo di non operatività.
• La presunzione può essere superata, ma il contribuente deve fornire una prova concreta, dettagliata e documentata di impedimenti oggettivi e straordinari.
• Le circostanze giustificative devono essere specifiche e indipendenti dalla volontà della società; mere scelte imprenditoriali, inefficienze gestionali o difficoltà economiche generiche sono normalmente insufficienti.
• In una situazione analoga è opportuno dimostrare il nesso causale tra l'evento impeditivo e il mancato conseguimento dei ricavi o del reddito minimo, producendo idonea documentazione.
• Se la prova contraria non è fornita o risulta generica, l'Amministrazione finanziaria può legittimamente applicare le conseguenze fiscali previste per le società non operative.