Sentenza del 03/01/2020 n. 8 - Comm. Trib. Prov. Macerata

Esito

La controversia

Recupero dell'IVA per l'anno 2014 contestato dall'Agenzia con riferimento all'asserita indetraibilità dell'imposta sugli acquisti posti in relazione ad operazioni esenti (art. 19 comma 2 DPR 633/72) e alla presunta necessità di una limitazione proporzionale della detraibilità secondo l'art. 168 Direttiva CE 112/2006. L'Agenzia sosteneva che l'Azienda, pur sostenendo costi per manifestazioni e stand, non avrebbe rifatturato tali costi ai beneficiari e dunque non poteva esercitare il diritto di detrazione; l'Amministrazione ha recuperato IVA per euro 104.419,39.

La decisione

Il ricorso è stato accolto. La Commissione ha ritenuto che l'Azienda speciale acquisti servizi e spazi sul mercato soggetti a IVA e poi li ceda alle imprese espositrici tramite operazioni imponibili (seppure a prezzo ribassato grazie a contributi pubblici). Pertanto l'art. 19 comma 2 DPR 633/72 non si applica alla fattispecie perché non si tratta di acquisti riferibili ad operazioni esenti, e l'art. 168 della Direttiva CE 112/2006 non impone una limitazione proporzionale della detraibilità rispetto all'IVA sulle vendite. La detrazione è riconosciuta e l'Agenzia è condannata a rifondere le spese di lite (euro 4.500,00 più spese vive e accessori di legge).

Norme richiamate

• DPR 633/1972, art. 19 comma 2

  L'IVA non è detraibile relativamente agli acquisti afferenti ad operazioni esenti

  L'Amministrazione ha invocato la norma per sostenere l'indetraibilità dell'IVA sugli acquisti; la Commissione ha invece ritenuto che la norma si applica ai beni/servizi destinati ad operazioni esenti e non ai casi in cui l'ente acquista sul mercato servizi soggetti a IVA per poi cederli mediante operazioni imponibili (quindi la norma non è riconducibile alla fattispecie)

• Direttiva CE 2006/112, art. 168

  L'Amministrazione ha interpretato l'art. 168 come fonte di un principio di limitazione proporzionale della detraibilità in ragione della percentuale di rifatturazione; la Commissione ha escluso tale lettura, ritenendo che la direttiva lega il diritto alla detrazione all'inerenza dell'acquisto all'attività imponibile e non prevede una limitazione proporzionale puramente basata sul rapporto IVA acquisti/IVA vendite

• R.D. 2001/1934, art. 23

  Norma richiamata per la qualificazione dell'Azienda speciale quale ente costituito dalla CCIAA con personalità giuridica e finalità pubbliche/strumentali; utile per descrivere la natura giuridica dell'operatore ma non limitativa del diritto alla detrazione quando opera sul mercato con cessioni imponibili

• Principio di neutralità dell'IVA (giurisprudenza e disciplina comunitaria)

  Richiamato dalla ricorrente: la Commissione fa proprio il principio secondo cui l'IVA deve essere neutra per l'operatore economico e il diritto alla detrazione è collegato all'inerenza degli acquisti all'attività economica imponibile, indipendentemente dal fatto che i corrispettivi siano parziali o che gli acquisti siano finanziati da contributi

Massime di principio

• Se un soggetto acquista beni o servizi sul mercato soggetti a IVA e poi li cede tramite operazioni imponibili (anche a prezzo ribassato grazie a contributi), l'IVA sugli acquisti è detraibile: ciò che conta è l'inerenza dell'acquisto all'attività imponibile, non il livello del corrispettivo applicato.
• L'art. 19 DPR 633/72 limita la detrazione quando l'acquisto è effettivamente connesso ad operazioni esenti; non è applicabile quando l'acquisto è destinato a forniture imponibili rese dal medesimo soggetto.
• La Direttiva 2006/112/CE (art. 168) non impone automaticamente una riduzione proporzionale della detrazione sulla base del rapporto tra IVA sugli acquisti e IVA sulle vendite: la valutazione deve prendere in considerazione l'inerenza e la concreta destinazione dell'acquisto.
• Il fatto che gli acquisti siano parzialmente o totalmente finanziati da contributi pubblici non elimina di per sé il diritto alla detrazione dell'IVA, purché le operazioni svolte siano imponibili e gli acquisti siano utilizzati per tali operazioni.
• Nelle situazioni analoghe è fondamentale mantenere documentazione contabile chiara che dimostri l'acquisto sul mercato, la destinazione a prestazioni imponibili e la correlata contabilizzazione (fatture, ripartizione costi, elenchi di partecipanti): ciò facilita la prova della inerenza richiesta per la detrazione.