Direttiva 2021/1159

Esenzioni temporanee IVA per operazioni UE connesse alla pandemia di COVID-19

La direttiva (UE) 2021/1159 del Consiglio modifica la direttiva 2006/112/CE sul sistema comune IVA per introdurre una specifica esenzione temporanea a favore della Commissione europea e di taluni organismi o agenzie istituiti dal diritto dell’Unione. La finalità dichiarata è evitare che l’IVA riduca l’efficacia delle misure di risposta alla pandemia di COVID-19 finanziate o gestite dall’Unione, anche in coerenza con lo strumento per il sostegno di emergenza.

Contesto e ratio dell’intervento

Il legislatore unionale rileva che la disciplina IVA già vigente per le operazioni destinate alle istituzioni dell’Unione è limitata agli acquisti per uso ufficiale e non copre le situazioni in cui beni e servizi sono acquistati per fronteggiare l’emergenza sanitaria e poi messi gratuitamente a disposizione degli Stati membri o di terzi. Viene inoltre osservato che la sola direttiva (UE) 2020/2020 non era sufficiente, perché interveniva solo su aliquote ridotte ed esenzioni con diritto a detrazione per vaccini e dispositivi medico-diagnostici in vitro COVID-19, senza coprire tutte le misure emergenziali necessarie.

Ambito soggettivo e oggettivo

La nuova disciplina riguarda:

• le importazioni di beni effettuate dalla Commissione o da un’agenzia/organismo istituito a norma del diritto dell’Unione;
• le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate a destinazione della Commissione o dei medesimi soggetti;
• le operazioni compiute nell’ambito dell’esecuzione dei compiti conferiti dal diritto dell’Unione per rispondere alla pandemia di COVID-19.

L’esenzione è esclusa quando i beni o servizi siano utilizzati, immediatamente o successivamente, per ulteriori cessioni o prestazioni effettuate a titolo oneroso dalla Commissione o dal relativo organismo/agenzia. La disciplina opera quindi come esenzione funzionale e mirata, non come agevolazione generalizzata per tutti gli acquisti delle istituzioni UE.

Modifiche alla direttiva 2006/112/CE

L’articolo 1 della direttiva introduce due nuove ipotesi di esenzione.

Importazioni esenti ex articolo 143

Viene inserita la lettera f ter) nell’articolo 143, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE. Quando le condizioni dell’esenzione cessano di esistere, la Commissione o l’agenzia/organismo interessato deve informare lo Stato membro in cui l’esenzione è stata applicata; da quel momento l’importazione è assoggettata a IVA alle condizioni vigenti in quel momento.

Cessioni e prestazioni esenti ex articolo 151

Viene inserita la lettera a ter) nell’articolo 151, paragrafo 1, primo comma, per le cessioni di beni e prestazioni di servizi a favore della Commissione o di un’agenzia/organismo dell’Unione, se gli acquisti sono effettuati per la risposta alla pandemia di COVID-19. Anche qui opera un meccanismo di cessazione dell’esenzione con obbligo di informazione allo Stato membro e successiva imponibilità alle condizioni del momento.

È inoltre modificato il secondo comma dell’articolo 151 per chiarire che, fino all’adozione di norme fiscali uniformi, le esenzioni diverse da quella di nuova introduzione si applicano nei limiti fissati dallo Stato membro ospitante. Ciò lascia un margine di discrezionalità nazionale per le altre esenzioni già previste dal sistema IVA per le istituzioni UE.

Effetto retroattivo

Uno degli elementi centrali della direttiva è la decorrenza retroattiva delle disposizioni sostanziali dal 1° gennaio 2021. Il considerando evidenzia che molte misure erano già in corso, anche nell’ambito del regolamento (UE) 2020/521 sul sostegno di emergenza, e che l’applicazione retroattiva è necessaria per evitare che l’IVA sottragga risorse e riduca la quantità di beni e servizi effettivamente forniti.

Recepimento e obblighi per gli Stati membri

Gli Stati membri devono adottare e pubblicare, entro il 31 dicembre 2021, le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative necessarie per conformarsi alla direttiva, informandone immediatamente la Commissione. Gli atti nazionali devono contenere un riferimento alla direttiva o esserne corredati al momento della pubblicazione ufficiale.

La direttiva è vincolante quanto al risultato da raggiungere, ma lascia agli Stati membri la scelta della forma e dei mezzi di attuazione. Nel caso di specie, il margine nazionale è limitato soprattutto alle modalità di recepimento e, per le esenzioni diverse da quella specificamente introdotta, ai limiti fissati dallo Stato membro ospitante secondo il testo dell’articolo 151.

Entrata in vigore

La direttiva entra in vigore il giorno della sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. Tuttavia, per effetto della clausola espressa di applicazione, l’articolo 1 produce effetti dal 1° gennaio 2021, mentre il termine per il recepimento scade il 31 dicembre 2021.

Implicazioni pratiche

Per i professionisti, la direttiva è rilevante soprattutto perché:

• amplia l’area delle operazioni UE esenti da IVA quando collegate alla risposta alla pandemia;
• impone di verificare la destinazione funzionale degli acquisti e l’eventuale successiva utilizzazione onerosa, che fa venir meno l’esenzione;
• richiede attenzione alla decorrenza retroattiva dal 1° gennaio 2021, con possibili rettifiche tramite meccanismi di correzione e dichiarazioni IVA successive;
• impone ai contribuenti e alle amministrazioni coinvolte di coordinare correttamente il trattamento IVA con le regole nazionali di recepimento entro il 31 dicembre 2021.