Sentenza del 10/06/2015 n. 305 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

La controversia riguarda la soggettività fiscale del trust e l'eventuale imputazione per trasparenza del reddito ai beneficiari ai sensi dell'art. 73, comma 2, TUIR. La regola generale è che il trust sia considerato un autonomo soggetto d'imposta. L'imputazione del reddito ai beneficiari costituisce invece un regime speciale e residuale, applicabile non solo quando i beneficiari siano individuati, ma anche quando essi abbiano un effettivo diritto all'attribuzione di una quota del reddito prodotto dal trust. Se il trustee conserva la discrezionalità di distribuire o meno il reddito, i beneficiari hanno una mera aspettativa e non un diritto attuale alla distribuzione.

Norme richiamate

• Art. 73, comma 2, del TUIR

  Imputazione del reddito ai beneficiari del trust

  La disposizione opera soltanto quando i beneficiari siano individuati e titolari di un diritto effettivo all'attribuzione del reddito. Non è sufficiente una mera aspettativa subordinata alla scelta discrezionale del trustee.

Massime di principio

• Il trust è normalmente considerato un autonomo soggetto d'imposta; l'imputazione diretta del reddito ai beneficiari rappresenta un'eccezione.
• Per applicare la tassazione per trasparenza non basta che i beneficiari siano nominativamente individuati: è necessario che vantino un diritto concreto e attuale a una quota del reddito.
• Quando il trustee può decidere liberamente se distribuire o meno il reddito, il beneficiario ha una mera aspettativa e il reddito resta fiscalmente imputato al trust.
• Nell'analisi fiscale di un trust occorre esaminare attentamente l'atto istitutivo e i poteri del trustee, verificando se la distribuzione sia obbligatoria oppure discrezionale.