Sentenza del 27/04/2016 n. 8328 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la sanzione per la mancata separata indicazione in dichiarazione dei costi relativi a operazioni con Paesi a fiscalità privilegiata (black list). La CTR dell’Emilia-Romagna, con sentenza n. 21/20/2013, depositata il 18 marzo 2013, aveva ritenuto applicabile la sanzione prevista dall’art. 8, comma 3-bis, del D.Lgs. n. 471/1997, ma l’aveva quantificata in € 1.000, pur a fronte di costi non indicati pari a € 1.017.828,19. L’Agenzia ha impugnato tale quantificazione, sostenendo che il 10% dei costi superava il limite massimo di € 50.000 e che la legge non attribuiva al giudice discrezionalità nel fissare un importo inferiore. La società ha eccepito l’emendabilità della dichiarazione e invocato il favor rei, richiamando la deducibilità dei costi senza aggravi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto l’unico motivo dell’Agenzia: la norma stabilisce una sanzione pari al 10% dei costi non indicati, con minimo di € 500 e massimo di € 50.000, senza consentire una riduzione discrezionale. Poiché il 10% di € 1.017.828,19 supera il tetto, la sanzione dovuta è € 50.000. La Cassazione ha cassato la sentenza della CTR e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, ha deciso la causa nel merito. Le eccezioni della società sull’emendabilità e sul favor rei non hanno modificato la statuizione sulla misura della sanzione. Spese compensate, in ragione dell’affermarsi della giurisprudenza posta a base della decisione dopo la proposizione del ricorso introduttivo.

Norme richiamate

• Art. 8, comma 3-bis, D.Lgs. n. 471/1997

  Il legislatore, dunque, dopo avere indicato la sanzione applicabile (nella misura percentuale del 10% delle spese e componenti negative di cui al D.P.R. n. 917 del 1986, art. 110, comma 11), ha fissato un limite minimo (Euro 500,00), e un tetto massimo (Euro 50.000,00), entro cui contenere la sanzione, senza attribuire all'interprete alcuna discrezionalità.

  La sanzione si calcola applicando il 10% ai costi non indicati, rispettando il minimo di € 500 e il massimo di € 50.000. Il giudice non può determinare discrezionalmente una somma diversa entro tali limiti.

• Art. 110, comma 11, D.P.R. n. 917/1986

  Ai sensi del D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 8, comma 3-bis: "quando l'omissione o incompletezza riguarda l'indicazione delle spese e degli altri componenti negativi di cui al D.P.R. n. 917 del 1986, art. 110, comma 11, si applica una sanzione amministrativa pari al 10 per cento dell'importo complessivo delle spese e dei componenti negativi non indicati nella dichiarazione dei redditi, con un minimo di Euro 500 ed un massimo di Euro 50.000".

  La norma individua le spese e i componenti negativi la cui omessa indicazione in dichiarazione comporta la sanzione proporzionale prevista dall’art. 8, comma 3-bis, del D.Lgs. n. 471/1997.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata; in questo caso ha direttamente dichiarato dovuta la sanzione di € 50.000.

Massime di principio

• Quando una disposizione sanzionatoria stabilisce una percentuale e un minimo e massimo, il calcolo deve seguire quei parametri: il giudice non può ridurre l’importo per ragioni equitative o in base all’andamento della controversia, se la legge non gli attribuisce tale discrezionalità.
• Se la percentuale applicata alla base di calcolo supera il massimale previsto, la sanzione è dovuta nella misura del massimale, non in una somma inferiore scelta caso per caso.
• La Cassazione può decidere direttamente il merito e determinare l’importo dovuto quando i fatti rilevanti sono già accertati e non occorrono ulteriori verifiche.