Sentenza del 19/06/2017 n. 4239 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'interpretazione dell'art. 10, comma 1, lett. b), del d.P.R. 917/1986, nella parte in cui consente di dedurre le spese mediche e quelle di assistenza specifica necessarie in caso di grave e permanente menomazione. Il punto centrale era stabilire se per assistenza specifica dovesse intendersi soltanto l'attività svolta da personale professionalmente qualificato oppure anche un'attività di fatto direttamente e specificamente destinata alla persona disabile e indispensabile alle sue esigenze di sopravvivenza. È stata accolta l'interpretazione secondo cui il requisito della specificità riguarda la destinazione concreta della prestazione al paziente, non necessariamente la qualifica professionale dell'operatore.

La decisione

La contestazione dell'Amministrazione finanziaria è stata respinta. È stato riconosciuto che possono rientrare tra le spese di assistenza specifica anche prestazioni rese da soggetti privi di una particolare qualifica sanitaria, purché l'attività sia direttamente, esclusivamente e concretamente rivolta alle esigenze della persona gravemente disabile e presenti un rapporto di specialità con le sue necessità, risultando necessaria alla sua sopravvivenza. L'elenco delle professioni sanitarie indicato dalla normativa e dalle istruzioni fiscali non è stato considerato tassativo, ma meramente esemplificativo. Restano invece escluse le prestazioni generiche di assistenza, sociali, domiciliari o educative non caratterizzate da tale specificità.

Norme richiamate

• Art. 10, comma 1, lett. b), d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  consente la deduzione di spese mediche e di "assistenza specifica" necessarie in caso di grave e permanente menomazione

  La nozione di assistenza specifica non richiede necessariamente che la prestazione sia svolta da personale munito di una particolare qualifica professionale. È sufficiente che l'attività sia direttamente ed esclusivamente destinata alla persona disabile, con carattere di specialità rispetto alle sue esigenze e con funzione necessaria alla sua sopravvivenza.

Massime di principio

• Ai fini della deducibilità, occorre verificare soprattutto la concreta natura e destinazione della prestazione, non soltanto la qualifica formale dell'operatore.
• Una prestazione può essere considerata assistenza specifica quando è individualizzata, direttamente rivolta al paziente e necessaria per fronteggiare le conseguenze della grave menomazione.
• L'elenco delle professioni sanitarie normalmente indicato dalla normativa fiscale è da considerare esemplificativo e non necessariamente tassativo.
• Le attività generiche di compagnia, assistenza domestica, supporto sociale o educativo, prive di un collegamento diretto e indispensabile con le esigenze vitali del paziente, normalmente non sono deducibili come assistenza specifica.
• Per sostenere la deduzione è opportuno documentare la grave e permanente menomazione, la natura individualizzata della prestazione, la sua necessità per il paziente e il collegamento diretto tra la spesa e le esigenze di assistenza.