Sentenza del 19/06/2017 n. 1557 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La ricorrente ha contestato il mancato riconoscimento dell'agevolazione ICI prevista per i terreni agricoli posseduti e condotti da coltivatori diretti o imprenditori agricoli professionali. La questione riguardava l'applicabilità dell'equiparazione introdotta dal D.Lgs. n. 99/2004, in favore delle società di persone, cooperative e società di capitali, anche consortili, aventi come oggetto esclusivo l'esercizio delle attività agricole previste dall'art. 2135 c.c. e in possesso dei requisiti richiesti per gli imprenditori agricoli professionali.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 99/2004

  Ha equiparato, ai fini delle agevolazioni tributarie, determinate società agricole agli imprenditori agricoli professionali, purché lo statuto preveda l'esercizio esclusivo delle attività agricole di cui all'art. 2135 c.c. e siano posseduti gli ulteriori requisiti previsti dalla legge.

• Articolo 2135 del codice civile

  Definisce le attività agricole rilevanti ai fini della qualificazione dell'impresa come agricola; nel caso esaminato, lo statuto sociale doveva prevedere in via esclusiva tali attività.

• Articolo 2, comma 1, lettera b), D.Lgs. n. 504/1992

  Concorre a individuare la nozione di area fabbricabile e consente di considerare non edificabili, ai fini ICI, i terreni posseduti e condotti da coltivatori diretti o imprenditori agricoli professionali secondo le condizioni di legge.

• Articolo 9, comma 1, D.Lgs. n. 504/1992

  Prevede il regime agevolato per i terreni agricoli posseduti e condotti da coltivatori diretti o imprenditori agricoli professionali; tale regime è stato esteso alla società ricorrente in virtù dell'equiparazione prevista dal D.Lgs. n. 99/2004.

Massime di principio

• Una società agricola può beneficiare delle agevolazioni fiscali riservate agli imprenditori agricoli professionali se ricorrono cumulativamente i requisiti previsti dalla legge, inclusi l'oggetto sociale esclusivamente agricolo e gli specifici requisiti soggettivi e societari.
• L'equiparazione legislativa può estendere alle società agricole il trattamento fiscale previsto per coltivatori diretti e IAP, anche con riferimento alla qualificazione dei terreni come non edificabili ai fini dell'imposta, purché siano rispettate tutte le condizioni normative.
• La verifica non deve limitarsi alla forma societaria: assumono rilievo lo statuto, l'attività effettivamente svolta, la conduzione dei terreni e la documentazione comprovante il possesso dei requisiti richiesti.
• In caso di contestazione dell'agevolazione, il contribuente deve dimostrare documentalmente la propria qualifica e il collegamento tra la società, l'attività agricola e i terreni oggetto d'imposizione.