Sentenza del 19/06/2017 n. 223 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

L'A.S.D. contestava l'accertamento ai fini IRES, IRAP e IVA, con determinazione induttiva del reddito, sostenendo di possedere i requisiti formali per beneficiare del regime fiscale agevolato previsto dalla legge n. 398/1991. L'Amministrazione finanziaria ha invece ritenuto che la mera previsione statutaria dello scopo associativo, l'assenza di limitazioni alla qualifica di socio e l'iscrizione al CONI non fossero sufficienti. Era necessario dimostrare anche l'effettiva democraticità della vita associativa, lo svolgimento dell'attività secondo modalità non lucrative, il carattere non professionale dell'attività del legale rappresentante e l'assenza di pratiche pubblicitarie tipiche delle imprese.

Norme richiamate

• Legge 16 dicembre 1991, n. 398

  Il regime fiscale agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche richiede non soltanto requisiti formali risultanti dall'atto costitutivo e dallo statuto, ma anche l'effettivo svolgimento di un'attività associativa non commerciale e priva di finalità lucrative.

• Norme in materia di IRES, IRAP e IVA

  La qualificazione dell'attività come commerciale comporta l'assoggettamento dell'ente ai relativi obblighi e prelievi fiscali; in presenza di irregolarità o incompletezza della contabilità, il reddito può essere determinato in via induttiva.

Massime di principio

• Per accedere a un regime fiscale agevolato non è sufficiente possedere requisiti statutari o formali: occorre dimostrare che l'attività concreta dell'ente sia coerente con la finalità non lucrativa dichiarata.
• L'iscrizione al CONI, la denominazione di associazione sportiva dilettantistica e le clausole statutarie non costituiscono, da sole, prova definitiva del diritto all'agevolazione.
• La democraticità deve essere effettiva e documentabile attraverso la partecipazione dei soci, la regolare convocazione delle assemblee, l'approvazione dei rendiconti e l'assenza di limitazioni sostanziali all'accesso o al voto.
• L'utilizzo di modalità operative tipiche di un'impresa, come pubblicità commerciale intensa, gestione professionale o prevalenza di prestazioni rese a clienti anziché a soci, può determinare la qualificazione commerciale dell'attività.
• Quando l'ente non dimostra la corretta tenuta della contabilità o l'effettiva natura istituzionale delle operazioni, l'Amministrazione finanziaria può procedere alla determinazione induttiva del reddito.
• In situazioni analoghe, l'ente deve conservare documentazione idonea a provare sia il rispetto formale dello statuto sia la concreta gestione democratica, non lucrativa e dilettantistica dell'attività.