Sentenza del 19/06/2017 n. 1548 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La ricorrente chiedeva il riconoscimento, ai fini IRES, della deducibilità di costi sostenuti per prestazioni pubblicitarie e sponsorizzazioni a favore di società sportive dilettantistiche operanti nel calcio e nello sport femminile. L’Amministrazione ne contestava presumibilmente l’inerenza, la congruità e l’antieconomicità, ritenendo non adeguatamente giustificato il rapporto tra le spese sostenute e l’attività d’impresa.

La decisione

La decisione ha riconosciuto l’inerenza delle spese, poiché dirette a promuovere la società ricorrente mediante la pubblicizzazione del marchio e il sostegno a realtà sportive. Inerenza e congruità devono essere valutate con criteri distinti: la prima in relazione all’obiettivo promozionale perseguito, la seconda considerando i dati economici dell’impresa e del mercato. L’asserita antieconomicità non è stata ritenuta decisiva, poiché le scelte di sponsorizzazione rientrano nella discrezionalità dell’imprenditore e non possono essere sindacate soltanto perché ex post rivelatesi non convenienti. La pretesa fiscale è stata quindi respinta, con riconoscimento della deducibilità dei costi, nei limiti della loro effettiva documentazione e congruità.

Norme richiamate

• Disciplina IRES sulla deducibilità dei costi inerenti all’attività d’impresa

  I costi sono deducibili quando risultano collegati, anche indirettamente, all’attività e agli obiettivi imprenditoriali. Per le spese pubblicitarie e di sponsorizzazione, il collegamento può consistere nella promozione del marchio e dell’immagine aziendale.

Massime di principio

• La deducibilità di una sponsorizzazione richiede la dimostrazione di un collegamento concreto con l’attività d’impresa, ad esempio attraverso la visibilità del marchio, la promozione commerciale o il raggiungimento di specifici obiettivi di marketing.
• Inerenza e congruità sono requisiti distinti: l’inerenza riguarda la relazione tra costo e finalità aziendale, mentre la congruità riguarda la proporzione della spesa rispetto alle dimensioni dell’impresa, ai risultati attesi e ai valori di mercato.
• L’Amministrazione finanziaria non può disconoscere automaticamente un costo solo perché la sponsorizzazione appare antieconomica o non ha prodotto risultati soddisfacenti; l’imprenditore conserva un margine di discrezionalità nelle scelte strategiche e promozionali.
• È comunque opportuno conservare contratto di sponsorizzazione, fatture, prove dei pagamenti, materiali pubblicitari, documentazione della visibilità ottenuta e ogni elemento utile a dimostrare l’effettiva esecuzione della prestazione.
• La valutazione deve essere effettuata caso per caso: l’inerenza non equivale a una presunzione automatica di deducibilità e la spesa può essere contestata se mancano prestazione reale, documentazione, proporzionalità o un effettivo beneficio promozionale.