Corte di giustizia, Sentenza C-375/24

Classificazione nella voce 4902 della nomenclatura combinata dei quaderni di sudoku numerici ai fini dell’aliquota IVA ridotta

La pronuncia è resa in sede di rinvio pregiudiziale dal Finanzgericht Berlin-Brandenburg e riguarda l’interpretazione della voce 4902 della nomenclatura combinata ai fini dell’applicazione dell’aliquota IVA ridotta prevista dal diritto tedesco per gli scritti stampati periodici.

Fatti e procedimento principale

Keesing Deutschland GmbH commercializzava nel 2019 quaderni di giochi intitolati �c2�b4Sudoku-Varianten Spezial�c2�b4. Si trattava di quaderni cartacei legati alla rustica, pubblicati ogni otto settimane, contenenti una prefazione, istruzioni, regole del sudoku, 88 giochi con numeri da inserire in griglie, le soluzioni e una pubblicità sull’ultima pagina.

Nella dichiarazione IVA, la società applicava l’aliquota ridotta del 7% prevista dall’articolo 12, paragrafo 2, punto 1, dell’UStG, in combinato disposto con il punto 49, lettera b), dell’allegato 2, ritenendo che i prodotti rientrassero nella voce 4902 della NC. L’Ufficio tributario negava invece l’aliquota ridotta, sostenendo che i quaderni dovessero essere classificati nella voce 4911 e che non contenessero un �c2�abtesto qualificato�c2�bb.

Questioni sottoposte alla Corte

Il giudice del rinvio domandava, in sostanza:

• se la voce 4902 della NC presupponga che lo stampato sia costituito prevalentemente da sequenze di lettere;
• in caso positivo, se i principi di parità di trattamento e di neutralità fiscale impongano comunque l’aliquota ridotta per i sudoku numerici, considerati analoghi ai sudoku con lettere, ai cruciverba e ad altri prodotti stampati o musicali agevolati.

Normativa rilevante

La Corte richiama l’articolo 98 della direttiva 2006/112/CE, che consente agli Stati membri di applicare una o due aliquote ridotte alle categorie dell’allegato III e, per i beni, di ricorrere alla NC per delimitarle con precisione. È richiamato il punto 6 dell’allegato III, relativo alla fornitura di libri, giornali e periodici.

Sul piano tariffario, rilevano il regolamento (CEE) n. 2658/87 e la NC nella versione risultante dal regolamento di esecuzione (UE) 2018/1602, in particolare la voce 4902.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda che il ricorso alla NC ai sensi dell’articolo 98, paragrafo 3, della direttiva IVA è solo uno dei modi per delimitare la categoria agevolata, e che gli Stati membri restano in linea di principio liberi di individuare le categorie di beni agevolati purché siano rispettate le condizioni della direttiva e il principio di neutralità fiscale.

Nel caso di specie, però, il legislatore tedesco ha scelto di fare riferimento unicamente alla voce 4902 della NC. La Corte precisa allora che spetta al giudice nazionale verificare la qualificazione concreta delle merci, mentre la Corte deve indicare i criteri interpretativi.

Richiamando la regola generale 1 della NC, la Corte afferma che la classificazione dipende dal testo della voce e dalle note di sezione o di capitolo, interpretati in modo uniforme e secondo le caratteristiche oggettive del prodotto. Le note esplicative del SA, pur non vincolanti, costituiscono un importante criterio ermeneutico.

La Corte osserva che vi sono divergenze tra le versioni linguistiche della voce 4902: le versioni francese e inglese parlano di �c2�abpublications périodiques imprimées�c2�bb / �c2�baperiodicals, whether or not illustrated or containing advertising material�c2�bb, mentre la versione tedesca fa riferimento a �c2�abperiodische Druckschriften�c2�bb. In caso di divergenza, la disposizione va interpretata in funzione dell’economia generale e della finalità della normativa.

Dall’analisi delle versioni francese e inglese, e soprattutto della nota esplicativa relativa alla voce 4902 del SA, la Corte deduce che il tratto distintivo è la pubblicazione in serie continua, con titolo identico, a intervalli regolari, con esemplari datati e generalmente numerati. La nota esplicativa indica inoltre che tali pubblicazioni sono �c2�abprovviste, il più delle volte, di testi stampati�c2�bb, formula che non esclude pubblicazioni periodiche aventi contenuto diverso dal testo.

La Corte valorizza anche le considerazioni generali del capitolo 49 del SA, secondo cui il termine �c2�bstampato�c2�bb non dipende dalla natura dei caratteri impiegati, includendo alfabeti e sistemi di numerazione di qualsiasi specie, segni stenografici, Morse, Braille, notazioni musicali e simboli simili.

Infine, l’esame comparativo delle versioni linguistiche della NC conferma che la versione tedesca è l’unica a utilizzare un’espressione potenzialmente più restrittiva. Per garantire un’interpretazione uniforme, la Corte privilegia dunque il significato comune emerso dalle versioni francese e inglese e dalle note esplicative.

Decisione

La Corte dichiara che la voce 4902 della NC deve essere interpretata nel senso che vi rientrano i quaderni di carta legati alla rustica contenenti principalmente giochi di sudoku stampati, nei quali alcuni numeri da 1 a 9 sono già inseriti in una griglia e gli altri devono esservi collocati in un ordine preciso, purché siano pubblicati ogni otto settimane.

Poiché la prima questione riceve risposta positiva, la seconda questione, relativa ai principi di parità di trattamento e neutralità fiscale, non viene esaminata perché assorbita.

Principio affermato

Ai fini della voce 4902 della nomenclatura combinata, non è necessario che una pubblicazione periodica stampata contenga principalmente testo alfabetico: è sufficiente che presenti i caratteri oggettivi di una pubblicazione periodica stampata, anche se composta in prevalenza da contenuti numerici, come i sudoku. Quando una normativa nazionale sull’IVA agevolata rinvia a tale voce, i prodotti che vi rientrano possono beneficiare dell’aliquota ridotta prevista.