Sentenza del 26/10/2023 n. 29687 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava che, dopo la modifica del regime IVA operata dal D.L. 4 luglio 2006, n. 223 (art. 35, comma 8), le assegnazioni di alloggi da cooperative a soci risultassero esenti IVA e, per il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro, dovessero essere assoggettate all'imposta di registro in misura proporzionale; inoltre sosteneva che il termine quadriennale utile ai fini dell'esenzione IVA dovesse decorrere dalla data di immissione in possesso del socio e non dall'ultimazione dei lavori.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia. Ha confermato che l'art. 66, comma 6-bis, D.L. n. 331/1993 (conv. L. n. 427/1993) continua ad avere efficacia e riconosce una disciplina di favore per le cooperative edilizie: gli atti relativi alle operazioni previste dagli statuti delle cooperative sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa, senza distinzione tra trasferimenti soggetti ad IVA o esenti. Pertanto, anche se le assegnazioni possono risultare esenti da IVA in base al D.L. n. 223/2006, l'imposta di registro si applica in misura fissa. Sulla decorrenza del quadriennio la Corte ha confermato che il dies a quo è la data di ultimazione dei lavori dell'intero fabbricato, attestata da idonea dichiarazione tecnica/collaudo, e non l'atto di pre-assegnazione o l'immissione in possesso.

Norme richiamate

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 66, comma 6-bis (conv. L. 29 ottobre 1993, n. 427)

  La norma istituisce una disciplina di favore per le cooperative edilizie: gli atti, documenti e registri relativi alle operazioni previste dagli statuti sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa, senza operare distinzioni tra atti soggetti ad IVA o esenti; la Corte ne conferma la piena applicabilità e l'efficacia anche dopo le successive modifiche del regime IVA.

• D.L. 4 luglio 2006, n. 223, art. 35, comma 8 (modifica DPR 26 ottobre 1972, n. 633, art. 10, n. 8-bis)

  Ha introdotto/esposto regole sull'esenzione IVA per trasferimenti di fabbricati (con la regola del quadriennio), applicabile anche ai rapporti cooperative-soci; tuttavia la Corte ha stabilito che tale modifica del regime IVA non comporta (in assenza di espressa abrogazione) la soppressione della disciplina agevolativa di registro prevista dall'art. 66, comma 6-bis.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 40 (principio di alternatività IVA/registro)

  Il principio generale di alternatività tra IVA e imposta di registro prevede applicazione proporzionale del registro per atti esenti IVA; la Corte però rileva che l'art. 66, comma 6-bis configura una deroga a tale principio per le cooperative edilizie e va applicata anche quando l'atto risulta esente da IVA.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 10, comma 1, n. 8-bis

  Definisce le esenzioni IVA per cessioni di fabbricati e stabilisce il criterio del quadriennio; la Corte conferma che il termine quadriennale va ancorato alla data di ultimazione dei lavori (attestata da tecnico/collaudo), non alla pre-assegnazione o al possesso.

• Art. 15 preleggi

  Richiamato dall'Agenzia nella censura procedurale, ma la Corte non ha ritenuto fondata la violazione invocata rispetto all'interpretazione delle norme sopra indicate.

Massime di principio

• Le assegnazioni di alloggi da cooperative edilizie ai soci sono soggette all'imposta di registro in misura fissa ai sensi dell'art. 66, comma 6-bis, indipendentemente dal fatto che l'atto risulti soggetto o esente da IVA.
• Il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro non opera automaticamente a discapito di una norma speciale di favore per le cooperative: una esenzione IVA successiva non implica di per sé l'applicazione dell'imposta proporzionale di registro se non è intervenuta l'abrogazione espressa della disciplina speciale.
• Per verificare il decorso del quadriennio utile ai fini IVA, occorre fare riferimento a un atto pubblico/administrativo certo (es. certificato di collaudo o dichiarazione di fine lavori resa da tecnico abilitato) e non alla data di pre-assegnazione o all'immissione in possesso del socio.
• In contenziosi simili è fondamentale distinguere l'ambito di applicazione delle diverse norme (regime IVA vs disciplina agevolativa di registro) e non presumere abrogazioni implicite: occorre verificare se la norma speciale è stata espressamente modificata o abrogata.
• Per amministrazioni e contribuenti, alla luce di questa giurisprudenza, nelle assegnazioni cooperative conviene documentare la data certa di ultimazione dei lavori e verificare specificamente l'applicabilità dell'art. 66, comma 6-bis prima di assumere che l'esenzione IVA comporti la registrazione proporzionale.