Sentenza del 12/06/2015 n. 12280 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'aliquota IVA applicabile alle fatture emesse dalla società nel 2003 per attività relative all'organizzazione e produzione di concerti. La società aveva applicato l'aliquota agevolata del 10%, sostenendo che le prestazioni costituissero contratti di scrittura connessi a spettacoli, oppure prestazioni di spettacolo o attività svolte in esecuzione di un mandato senza rappresentanza. L'Agenzia delle Entrate riteneva invece applicabile l'aliquota ordinaria del 20%, poiché le prestazioni erano fatturate all'organizzatore e non direttamente agli spettatori o agli artisti. La società contestava inoltre la novità delle ragioni addotte in appello, la qualificazione giuridica delle prestazioni, la violazione del principio di neutralità fiscale e l'insufficienza della motivazione della sentenza regionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato sia il ricorso principale della società sia il ricorso incidentale dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto non provata e non adeguatamente descritta la concreta natura delle prestazioni fatturate, rilevando che la società non aveva dimostrato l'esistenza di un mandato senza rappresentanza né fornito elementi sufficienti per qualificare i servizi come direttamente riconducibili alle operazioni agevolate. Le attività spettacolistiche agevolate dal punto 123 della Tabella A sono state riferite alle prestazioni rese direttamente al pubblico, mentre i contratti di scrittura agevolati richiedono la prova del relativo presupposto e del collegamento con le attività previste dalla norma. È stata quindi confermata la ripresa IVA con aliquota ordinaria. È rimasto fermo, invece, l'annullamento delle sanzioni amministrative disposto dalla CTR, in ragione della complessità e non trasparenza della normativa applicabile. Le spese del giudizio di cassazione sono state compensate per reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3, comma 3

  Le prestazioni rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi anche nei rapporti tra mandante e mandatario.

  La società invocava questa disposizione per sostenere che le prestazioni rese tramite mandato senza rappresentanza conservassero la medesima natura e aliquota della prestazione principale. La Corte, tuttavia, ha rilevato che il mandato non era stato concretamente provato.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 16, comma 2 e Tabella A, parte III, n. 119

  Contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali.

  La disposizione prevede l'aliquota IVA del 10% per i contratti di scrittura collegati agli spettacoli indicati dal successivo n. 123. L'agevolazione richiede però la prova della concreta riconducibilità della prestazione a tale fattispecie.

• D.P.R. n. 633 del 1972, Tabella A, parte III, n. 123

  Spettacoli teatrali di qualsiasi tipo, compresi opere liriche, balletto, prosa, operetta, commedia musicale, rivista; concerti vocali e strumentali; attività circensi e dello spettacolo viaggiante, spettacoli di burattini e marionette ovunque tenuti.

  La Corte ha distinto l'attività di spettacolo resa direttamente al pubblico dai servizi intermedi o produttivi fatturati all'organizzatore. Il semplice contributo alla produzione o la vendita dello spettacolo all'organizzatore non è automaticamente una prestazione di spettacolo agevolata.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 74-quater

  Le prestazioni di servizi indicate nella tabella C, incluse le operazioni ad esse accessorie, si considerano effettuate nel momento in cui ha inizio l'esecuzione delle manifestazioni.

  La disciplina speciale riguarda le attività spettacolistiche realizzate davanti al pubblico e prevede modalità particolari di certificazione, normalmente mediante titolo di accesso. Ciò conferma che l'agevolazione diretta per lo spettacolo presuppone un rapporto con il pubblico.

• Legge n. 296 del 2006, art. 1, comma 300

  Per contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali di cui al n. 119) ... devono intendersi i contratti di scrittura connessi con gli spettacoli individuati al n. 123).

  La norma interpretativa ha chiarito che l'aliquota ridotta per i contratti di scrittura si applica anche a quelli connessi ai concerti vocali e strumentali e alle altre attività elencate al n. 123, superando la precedente interpretazione restrittiva dell'Amministrazione finanziaria.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56

  La motivazione dell'avviso di accertamento deve consentire al contribuente di comprendere le ragioni di fatto e di diritto della pretesa. Nel caso concreto la Corte ha ritenuto che l'avviso contenesse due autonome ragioni di recupero, senza violazione del diritto di difesa.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 57

  Il divieto di nuove domande ed eccezioni in appello non è stato violato, perché le ragioni utilizzate dall'Agenzia erano già presenti nell'avviso di accertamento e nelle difese di primo grado.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 98 e allegato III

  Le aliquote ridotte si applicano unicamente alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi delle categorie elencate nell'allegato III.

  Le aliquote ridotte sono soggette a interpretazione restrittiva e possono essere applicate solo alle prestazioni che rientrano effettivamente nelle categorie previste dalla normativa europea e nazionale.

• Codice civile, art. 1709

  Il mandato si presume oneroso.

  La società avrebbe dovuto indicare e provare i rapporti interni con i presunti mandanti e la regolamentazione economica dell'incarico; la mera qualificazione della prestazione come mandato senza rappresentanza non era sufficiente.

Massime di principio

• Chi invoca un'aliquota IVA agevolata deve provare in modo puntuale tutti i presupposti fattuali e giuridici dell'agevolazione; non è sufficiente richiamare genericamente l'attività svolta o la denominazione riportata in fattura.
• Nel settore degli spettacoli occorre distinguere tra diritto di accesso o spettacolo reso direttamente al pubblico, contratto di scrittura con artisti e servizi intermedi di produzione, organizzazione o intermediazione. Queste attività possono avere regimi IVA differenti.
• La qualificazione fiscale dipende dal contenuto concreto dei contratti e delle prestazioni, non dalla sola descrizione sintetica della fattura o dall'etichetta di produttore, impresario o mandatario.
• Per applicare l'aliquota ridotta ai contratti di scrittura connessi a concerti è necessario dimostrare l'effettiva esistenza del contratto di scrittura e il suo collegamento con uno degli spettacoli elencati dalla normativa, inclusi i concerti vocali e strumentali.
• Il mandato senza rappresentanza deve essere dimostrato mediante contratti, documentazione contabile e prova dei rapporti con i mandanti; una semplice dichiarazione della parte non consente di trasferire automaticamente il trattamento IVA della prestazione principale.
• Le agevolazioni fiscali sono interpretate restrittivamente: in caso di dubbio sulla riconducibilità della prestazione alla norma agevolativa, prevale l'aliquota ordinaria, salvo prova concreta contraria.
• La complessità o l'incertezza normativa può giustificare l'esclusione delle sanzioni, ma non necessariamente elimina l'imposta dovuta o comporta il riconoscimento dell'aliquota ridotta.