Sentenza del 21/09/2020 n. 19643 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il rimborso di maggiori accise pagate a titolo di acconto. La C.T.R. aveva ritenuto decadenza biennale dell'istanza di rimborso perché aveva assunto come dies a quo la presentazione della dichiarazione relativa al 2006 (12/02/2007), con conseguente tardività dell'istanza del 12/02/2010. L'Amministrazione ha inoltre eccepito l'inammissibilità dell'istanza per mancato rispetto dell'art.29 L. 248/1990 (mancata comunicazione all'Agenzia delle Entrate). In Cassazione si è discusso se il termine di decadenza biennale fosse applicabile o se operasse la prescrizione decennale, e quale fosse il corretto dies a quo per la decadenza nei casi di acconti e conguaglio.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo n. 504/1995, articolo 14, comma 2

  Stabilisce la decadenza biennale per la richiesta di rimborso dell'accisa indebitamente pagata, con decorrenza dalla data di presentazione della dichiarazione annuale; la Corte individua come dies a quo la presentazione dell'ultima dichiarazione che chiude il rapporto tributario.

• Decreto Legislativo n. 504/1995, articolo 26, comma 8

  Dispone che le rate mensili di accisa sono modalita' di adempi-mento frazionato di un unico debito e che il versamento a conguaglio e' effettuato entro febbraio dell'anno successivo; da cio' deriva che gli acconti non sono autonomi adempimenti e il credito risultante dalla dichiarazione costituisce nuovo credito soggetto alla disciplina della dichiarazione.

• Decreto Legislativo n. 504/1995, articolo 56

  Richiamato in tema di disciplina delle accise e dell'iter di rimborso, come parte del quadro normativo delle imposte sulla produzione e sui consumi.

• Legge n. 248/1990, articolo 29

  Richiede, secondo l'Amministrazione, una previa comunicazione ad uffici diversi (es. Agenzia delle Entrate) in casi specifici; la Corte ha ritenuto inammissibile il rilievo processuale posto tardivamente in appello e quindi non ha deciso sul merito della presunta omissione.

• Decreto Legislativo n. 546/1992, articolo 1, comma 2

  Richiamato in relazione ai profili processuali e alla necessaria pronuncia sulle eccezioni preliminari; la Corte ha evidenziato i limiti nel dedurre omissione di pronunzia se l'eccezione non e' stata formulata in modo chiaro e trascritto nel ricorso per cassazione.

• Codice di procedura civile, articolo 112

  Regola l'omessa pronunzia; la Corte ha sottolineato che per dedurre omessa pronunzia e' necessario riportare esattamente l'atto o il verbale in cui l'eccezione e' stata proposta e che l'eccezione fosse formulata inequivocabilmente.

Massime di principio

• Nei casi di accertamento di accise, le rate di acconto sono modalita' di pagamento frazionato di un unico debito: il saldo risultante dalla dichiarazione annuale costituisce nuovo credito e la decadenza biennale per il rimborso decorre dalla presentazione dell'ultima dichiarazione che chiude il rapporto tributario.
• Quando il credito emerso dalla dichiarazione e' stato automaticamente compensato con successivi acconti ex lege, il credito non e' reclamabile prima della chiusura del rapporto; il dies a quo della decadenza e' la data di presentazione dell'ultima dichiarazione pertinente.
• Le eccezioni di inammissibilita' procedurale (es. mancata comunicazione prevista da norme come la L.248/1990 art.29) vanno sollevate tempestivamente e annotate chiaramente in atto o verbale; l'inerzia o l'emersione tardiva in appello puo' rendere tale eccezione inammissibile in Cassazione.
• Per dedurre omissione di pronunzia in Cassazione e' necessario indicare esattamente l'atto o il verbale in cui l'eccezione e' stata proposta e dimostrarne la formulazione inequivocabile, altrimenti il motivo e' inammissibile.
• In presenza di oscillazioni giurisprudenziali su aspetti tecnici (dies a quo, natura degli acconti), la Corte puo' compensare le spese processuali tra le parti.
• Per ottenere una posizione favorevole in casi analoghi, il contribuente dovrebbe documentare chiaramente la data di presentazione della dichiarazione che chiude il rapporto e conservare le prove delle modalità di compensazione degli acconti.