Sentenza del 12/01/2022 n. 134 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

L'ufficio aveva accertato utili extracontabili in capo alla società e, in base alla ristretta base partecipativa, aveva presunto la loro distribuzione al socio; il socio ha impugnato l'accertamento contestando la presunzione di distribuzione e producendo elementi probatori contrari

La decisione

Il giudice ha ritenuto che gli elementi prodotti dal socio fossero sufficienti a superare la presunzione di distribuzione avanzata dall'ufficio. In particolare, sono stati ritenuti significativi gli investimenti effettuati dalla società in beni strumentali nell'anno di accertamento e negli anni successivi e la prova che gli utili extracontabili non sono transitati sui conti correnti del socio; tali elementi hanno reso improbabile che gli utili fossero stati effettivamente distribuiti al socio

Norme richiamate

• principio giurisprudenziale sulla presunzione di distribuzione in società a ristretta base partecipativa

  La norma interpretata dal giudice è il principio secondo cui, nelle società a ristretta base partecipativa, l'accertamento di utili extracontabili può dar luogo a una presunzione di destinazione ai soci; tuttavia tale presunzione è superabile con elementi indiziari contrari idonei a dimostrare l'assenza di effettiva distribuzione (es. reinvestimenti, assenza di movimenti sui conti del socio)

Massime di principio

• In presenza di società a ristretta base partecipativa l'amministrazione può presumere che utili extracontabili siano stati distribuiti ai soci, ma questa presunzione non è assoluta e può essere efficacemente contrastata
• Onere della prova: dopo l'accertamento iniziale dell'ufficio, grava sul socio/soggetto accertato dimostrare, con elementi concreti e documentali, che gli utili non sono stati distribuiti
• Prove efficaci per superare la presunzione includono documentazione di reinvestimenti (acquisto di beni strumentali, investimenti aziendali) nell'anno o negli anni successivi e l'assenza di trasferimenti di denaro verso i conti personali del socio
• Flussi finanziari e documentazione contabile sono fondamentali: registrazioni contabili, movimenti bancari, delibere societarie e fatture che dimostrino l'impiego degli utili nell'attività aziendale aumentano la probabilità di successo del contribuente
• La dimostrazione che gli utili sono stati mantenuti nell'impresa per esigenze gestionali o di investimento (e non distribuiti) rende improbabile l'ipotesi di distribuzione e può condurre all'annullamento o riduzione dell'accertamento
• È prudente, in situazioni analoghe, predisporre e conservare preventivamente documentazione sulle destinazioni degli utili (verbali assembleari, piani di investimento, ordini d'acquisto, contratti) per resistere a future pretese erariali