Circolare INAIL n. 10 del 04 marzo 1998

Decontribuzione dei premi di risultato nei contratti di secondo livello

La circolare INAIL n. 10 del 4 marzo 1998 fornisce istruzioni operative sul regime contributivo agevolato introdotto dall’art. 2 del D.L. 67/1997, convertito dalla legge 135/1997, in materia di erogazioni collegate ai risultati aziendali. Il documento riguarda in particolare l’autoliquidazione 1996/1997 e 1997/1998 e contiene indicazioni rivolte anche ai funzionari di vigilanza per il controllo della corretta applicazione della disciplina.

Quadro normativo di riferimento

La circolare si colloca nel contesto della normativa che aveva già interessato la decontribuzione dei premi di risultato. Viene richiamata la legge 608/1996, che aveva salvato gli effetti della precedente disciplina, e il D.L. 67/1997, poi convertito nella legge 135/1997, che ha reintrodotto l’esclusione dalla retribuzione imponibile di determinate erogazioni previste dai contratti collettivi aziendali o territoriali.

Decorrenza e limiti dell’esenzione

L’efficacia della disciplina decorre dal 27 marzo 1997, data di entrata in vigore del decreto-legge. Per l’anno 1997 l’esenzione si applica alle erogazioni di risultato corrisposte dal 27 marzo al 31 dicembre 1997, entro il limite massimo dell’1% delle retribuzioni complessivamente corrisposte nel 1997. La legge prevede poi un innalzamento del limite fino al 2% dal 1° gennaio 1998 e, a regime, fino al 3%, secondo incrementi disposti con decreto interministeriale.

Condizioni per beneficiare della decontribuzione

L’agevolazione è subordinata alla presenza congiunta di più requisiti:

• le erogazioni devono essere previste da contratti collettivi aziendali o territoriali, cioè da contratti di secondo livello;
• deve esservi incertezza sulla corresponsione o sull’ammontare del premio;
• la struttura dell’erogazione deve essere collegata alla misurazione di incrementi di produttività, qualità o altri elementi di competitività, assunti come indicatori dell’andamento economico dell’impresa o dei suoi risultati.

La circolare precisa che è sufficiente che la correlazione riguardi anche uno solo degli elementi indicati dalla legge. Inoltre, il regime non si applica se ai dipendenti sono stati attribuiti trattamenti economici e normativi inferiori a quelli previsti dal CCNL.

Deposito dei contratti di secondo livello

Per usufruire dell’esenzione i contratti contenenti clausole sui premi di risultato devono essere depositati presso l’Ufficio provinciale del lavoro e della massima occupazione. Il deposito è effettuato a cura del datore di lavoro o dell’associazione cui aderisce.

Per i contratti stipulati entro il 26 marzo 1997, il deposito doveva avvenire entro il 28 aprile 1997. Per quelli stipulati dal 27 marzo 1997, il termine è di 30 giorni dalla stipulazione. Per i contratti relativi al 1996, invece, la circolare indica termini differenti: stipulazione entro il 30 settembre 1996 con deposito entro il 31 ottobre 1996, oppure deposito entro 30 giorni per i contratti stipulati dal 1° ottobre 1996. Le imprese devono conservare le ricevute di deposito.

Retribuzione contrattuale e base imponibile

La "retribuzione contrattuale" è identificata con la retribuzione di riferimento totale percepita nell’anno solare di riferimento. Essa comprende tutti gli emolumenti derivanti da legge, contratti collettivi, accordi collettivi e contratti individuali, quindi anche le eventuali erogazioni commisurate all’andamento economico dell’impresa.

Ai fini della decontribuzione, nel 1997 occorre partire dall’importo lordo delle retribuzioni corrisposte e detrarre i premi di risultato effettivamente pagati nel periodo 27 marzo-31 dicembre 1997, nei limiti dell’1% del lordo stesso. Si ottiene così il nuovo imponibile netto su cui calcolare i premi dovuti all’Istituto.

Disciplina per il 1996 e autoliquidazione 1996/1997

La disciplina del 1996 è sostanzialmente analoga a quella del 1997. Le differenze principali riguardano il periodo di corresponsione dei premi di risultato, che deve collocarsi tra il 30 marzo e il 24 novembre 1996, e i termini di deposito dei contratti. La circolare richiama tale disciplina in relazione all’autoliquidazione 1996/1997.

Sanzioni in caso di indebito beneficio

Se il datore di lavoro ha fruito indebitamente dell’esenzione, è tenuto al pagamento delle sanzioni civili e amministrative previste dalla legge, oltre ai contributi evasi, ferma restando l’eventuale responsabilità penale. L’indebito si verifica quando mancano i presupposti richiesti dalla normativa, in particolare quando il premio non è realmente un premio di risultato oppure non sono rispettate le condizioni del contratto di secondo livello, del CCNL o del deposito.

Indicazioni per i controlli ispettivi

La circolare dedica ampio spazio alle istruzioni per i funzionari di vigilanza. Gli ispettori devono esaminare la contrattazione collettiva, anche nazionale, per verificare se vi siano erogazioni di risultato nel 1996 o nel 1997 e se tali somme siano effettivamente collegate all’andamento economico dell’intera impresa.

Non sono idonei, se considerati in via esclusiva, i parametri riferiti al singolo lavoratore o a singoli settori aziendali, come:

• fatturato pro capite;
• rendimento dei lavoratori;
• presenze o assenze;
• misure individuali di igiene e sicurezza.

Se il premio è collegato sia a parametri aziendali sia a parametri individuali o di settore, la decontribuzione spetta soltanto sulla parte riferita alla produttività complessiva dell’impresa. In presenza di clausole che non contengano veri premi di risultato ma altre erogazioni, anche se collegate al rendimento, la decontribuzione non è ammessa.

Erogazioni liberali e casi esemplificativi

La circolare distingue nettamente tra premi di risultato esenti ed erogazioni liberali imponibili. Le somme eccedenti quelle dovute per contratto, oppure corrisposte a titolo di liberalità, restano imponibili anche se collegate all’andamento aziendale.

L’allegato con gli esempi chiarisce diversi casi applicativi, utili per l’autoliquidazione 1997/1998 e sostanzialmente validi anche per il 1996/1997. In sintesi:

• quando il risultato aziendale è raggiunto e il premio è previsto dal contratto, la decontribuzione è legittima entro i limiti consentiti;
• quando il risultato non è raggiunto, la decontribuzione non è applicabile;
• quando sono corrisposte somme diverse o aggiuntive rispetto al premio contrattuale, solo la quota effettivamente riferibile al premio di risultato può beneficiare dell’esclusione, mentre le liberalità restano imponibili.

Autoliquidazione

La procedura di autoliquidazione non subisce modifiche. Nel modello 10-SM le imprese devono indicare le retribuzioni complessive 1997 al netto delle eventuali erogazioni di risultato escluse dalla base imponibile. La stessa logica è richiamata per la gestione dell’autoliquidazione relativa al 1996/1997.

Prospettiva futura

La circolare conclude riservandosi ulteriori istruzioni per l’autoliquidazione 1998/1999 qualora il previsto decreto interministeriale disponga un ulteriore incremento del limite di esenzione.