Sentenza del 06/02/2015 n. 183 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La società aveva dedotto il costo sostenuto per la locazione di un immobile destinato formalmente a uso foresteria. L'immobile risultava però utilizzato in via esclusiva dai familiari dell'amministratore delegato, i quali vi avevano trasferito la propria residenza anagrafica, mentre l'amministratore aveva mantenuto la residenza nel comune in cui aveva sede la società. Tale situazione è stata ritenuta incompatibile con una funzione effettivamente connessa all'attività d'impresa e indicativa dell'assenza di inerenza del costo, per mancanza sia del collegamento tra il bene e il costo sia del collegamento tra il bene e l'oggetto dell'attività sociale.

Massime di principio

• La deducibilità di un costo relativo a un immobile aziendale richiede che sia dimostrato un concreto collegamento con l'attività d'impresa e non è sufficiente la mera intestazione del contratto o la qualificazione formale dell'immobile come foresteria.
• L'uso esclusivo dell'immobile da parte dei familiari di un amministratore, soprattutto quando vi trasferiscono la residenza anagrafica, costituisce un forte elemento indiziario dell'uso personale o familiare e può escludere l'inerenza del costo.
• Per sostenere la deducibilità di un immobile destinato a foresteria è opportuno documentare le finalità aziendali dell'uso, i soggetti ospitati, la temporaneità e la rotazione degli utilizzi, nonché le procedure interne di assegnazione.
• La valutazione dell'inerenza deve riguardare la concreta destinazione del bene e il rapporto funzionale con l'attività sociale, non soltanto la sua forma contrattuale o la posizione del soggetto che ne beneficia.