Sentenza del 26/02/2015 n. 1847 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento di un maggior reddito parzialmente dichiarato. L'Amministrazione finanziaria ha contestato una gestione antieconomica dell'impresa, ritenendo che alcuni ricavi fossero stati conseguiti a un valore inferiore a quello normalmente praticato sul mercato. Tale comportamento è stato utilizzato come presunzione semplice per ricostruire l'effettivo ammontare dei ricavi e del reddito imponibile.

La decisione

È stata riconosciuta la possibilità per l'Amministrazione finanziaria di ricorrere alle presunzioni semplici e, in particolare, alla presunzione di gestione economica dell'impresa. Le componenti attive e passive del reddito devono essere valutate secondo le indicazioni di mercato; pertanto, ricavi apparentemente non economici o inferiori ai valori di mercato possono giustificare un accertamento del maggior reddito, salvo che il contribuente fornisca una spiegazione concreta e documentata delle ragioni economiche dello scostamento.

Norme richiamate

• Principio generale in materia di accertamento mediante presunzioni semplici

  L'Amministrazione finanziaria può utilizzare elementi gravi, precisi e concordanti, compreso il comportamento antieconomico dell'impresa, per ricostruire ricavi o redditi non dichiarati.

• Principio di valutazione secondo le indicazioni di mercato

  Le prestazioni e le operazioni che concorrono alla determinazione del reddito devono essere valutate tenendo conto dei normali valori di mercato; ricavi inferiori a tali valori possono essere considerati sintomatici di una sottofatturazione o di una rappresentazione non attendibile del reddito.

Massime di principio

• Una gestione reiteratamente antieconomica, caratterizzata da vendite o prestazioni a prezzi ingiustificatamente inferiori a quelli di mercato, può costituire un elemento presuntivo a sostegno di un accertamento fiscale.
• Lo scostamento dai valori di mercato non comporta automaticamente l'illegittimità dell'operazione, ma impone al contribuente di fornire una spiegazione economica concreta, coerente e documentata, come particolari condizioni commerciali, promozioni, necessità finanziarie o caratteristiche dei beni.
• L'Amministrazione finanziaria può ricostruire il maggior reddito anche senza una prova diretta dell'occultamento dei ricavi, purché gli elementi presuntivi siano sufficientemente attendibili e il ragionamento ricostruttivo sia adeguatamente motivato.
• La semplice esistenza di perdite o margini ridotti non è necessariamente illecita: assume rilievo soprattutto quando il comportamento antieconomico è ingiustificato, sistematico o incompatibile con la normale logica imprenditoriale.