Sentenza del 03/02/2020 n. 352 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione dell'applicazione della TARI con richiesta di riduzione/esenzione della superficie tassabile per locali/aree dichiarati non assoggettabili. Questione centrata sul presupposto d'imposta (occupazione/conduzione di locali e aree scoperte adibiti ad uso privato) e sull'onere della prova per ottenere riduzioni/esenzioni, nonché sulla necessità di presentare la dichiarazione tributaria per fruire della riduzione.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che ai fini TARI il presupposto impositivo è costituito dall'occupazione o conduzione di locali e aree scoperte adibiti a qualsiasi uso privato. Pur essendo generalmente onere dell'Amministrazione provare l'obbligazione tributaria, l'eccezione rappresentata da riduzioni o esenzioni richiede che sia il contribuente a dimostrare la sussistenza dei presupposti per beneficiare della riduzione/esenzione. Nel caso di specie il contribuente non ha assolto tale onere probatorio e non ha neppure presentato la dichiarazione tributaria; conseguentemente la riduzione non è stata riconosciuta e l'imposta è rimasta dovuta.

Norme richiamate

• disciplina generale della TARI / regolamento comunale TARI

  La TARI ha come presupposto l'occupazione o la conduzione di locali e aree scoperte adibiti a uso privato; il regolamento comunale disciplina modalità e casi di riduzione/esenzione, che tuttavia richiedono prova da parte del richiedente.

• principio generale sull'onere della prova in materia tributaria

  Pur essendo l'Amministrazione tenuta a dimostrare la fonte dell'obbligazione tributaria, le agevolazioni, le esenzioni e le riduzioni sono eccezioni alla regola e incombe al contribuente l'onere di fornire la prova dei presupposti che legittimano tali benefici.

Massime di principio

• Ai fini TARI sono imponibili l'occupazione o la conduzione di locali e di aree scoperte adibiti a qualsiasi uso privato; non costituiscono automaticamente esenzione il diverso uso o l'assenza di utilizzo se non provato.
• L'Amministrazione deve provare l'esistenza dell'obbligazione tributaria in generale, ma il contribuente deve provare i fatti che giustificano riduzioni o esenzioni (onere della prova a carico del contribuente per le eccezioni).
• La presentazione della dichiarazione tributaria è necessaria per ottenere il riconoscimento di riduzioni/esenzioni: omissioni dichiarative o mancata produzione di documentazione comportano il mantenimento dell'imposizione.
• In controversie TARI il contribuente dovrebbe conservare e produrre tutte le prove (contratti, planimetrie, atti che dimostrino natura e misura delle superfici, documentazione sull'uso dei locali) per sostenere istanze di riduzione o esenzione.
• In sede amministrativa o contenziosa, l'assenza di prova documentale rende probabile l'esito favorevole all'ente impositore; pertanto è opportuno attivarsi preventivamente con dichiarazioni e documenti completi.