Sentenza del 04/05/2021 n. 125 - Comm. Trib. Prov. Reggio Emilia

Esito

La controversia

Impugnazione di accertamenti tributari: si discuteva se il valore accertato dall'Amministrazione con metodo analitico-presuntivo dovesse vincolare l'Amministrazione stessa anche ai fini di altri tributi e se l'indennità per la perdita dell'avviamento commerciale fosse soggetta a IVA (se configurabile come corrispettivo per una prestazione di servizi).

La decisione

La Corte ha ritenuto che il valore accertato dall'Amministrazione con metodo analitico-presuntivo vincola l'Amministrazione anche nell'ambito di altri tributi quando i fatti economici sono gli stessi e le norme d'imposta non prevedono criteri diversi di valutazione. Inoltre, ha stabilito che l'indennità per la perdita dell'avviamento commerciale è un'indennità risarcitoria collegata alla cessazione del rapporto di locazione e non remunera alcuna prestazione di servizi: perciò non è assoggettabile ad IVA. Di conseguenza il ricorso del contribuente è accolto nella parte relativa all'IVA e all'applicazione coerente del valore accertato.

Norme richiamate

• Testo Unico delle Imposte sui Redditi (D.P.R. 917/1986)

  Il valore determinato dall'accertamento analitico-presuntivo vincola l'Amministrazione anche ai fini di altre imposte quando i fatti materiali sono i medesimi e non vi siano criteri valutativi diversi previsti dalla specifica normativa tributaria.

• D.P.R. 633/1972 (IVA)

  Ai fini IVA è necessario che vi sia un corrispettivo per una prestazione di beni o servizi. L'indennità per la perdita dell'avviamento commerciale è di natura indennitaria/risarcitoria e non costituisce corrispettivo per una prestazione soggetta a IVA.

• Direttiva 2006/112/CE (IVA) - principio generale

  Il presupposto dell'IVA è la cessione di beni o la prestazione di servizi contro corrispettivo; indennità risarcitorie non collegate a prestazioni soggette non rientrano nel campo di applicazione dell'IVA.

Massime di principio

• Il valore determinato dall'Amministrazione con metodo analitico-presuntivo per un tributo deve essere considerato vincolante anche ai fini degli altri tributi collegati agli stessi fatti economici, salvo che la normativa specifica preveda criteri di determinazione diversi.
• Le indennità aventi natura risarcitoria o indennitaria per la perdita dell'avviamento (es. per cessazione di un contratto di locazione commerciale) non costituiscono corrispettivi per prestazioni di servizi e, pertanto, non sono soggette ad IVA.
• Per evitare contenziosi, il contribuente deve documentare la natura indennitaria della somma ricevuta (accordi, causa della liquidazione, correlazione con cessazione del rapporto) e l'Amministrazione deve motivare l'esistenza di un effettivo nesso funzionale tra pagamento e prestazione se intende qualificarlo come corrispettivo.
• Nel caso in cui l'Amministrazione svolga un accertamento analitico-presuntivo, essa dovrà uniformare l'applicazione del valore accertato tra le diverse imposte afferenti gli stessi fatti, a meno che la legge tributaria specifica non disponga altrimenti.
• Pur essendo non assoggettabile ad IVA, l'indennità può avere rilevanza ai fini delle imposte sul reddito: la sua qualificazione (reddito diverso, plusvalenza, ecc.) dipende dalla fattispecie concreta e richiede verifica rispetto alla disciplina del TUIR.