Sentenza del 12/06/2015 n. 12276 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha impugnato la sentenza della CTR della Basilicata che aveva annullato l'accertamento IVA relativo al 1993. L'accertamento si fondava su movimentazioni bancarie rilevate sui conti personali dell'amministratore della società e dei suoi familiari. L'Agenzia ha sostenuto che tali movimentazioni potessero essere riferite alla società, considerata la ristretta compagine sociale e la stretta appartenenza familiare, ai sensi dell'art. 51 del D.P.R. n. 633 del 1972. Ha inoltre lamentato l'omesso esame della richiesta di sanatoria delle irregolarità formali.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso del Ministero dell'Economia e delle Finanze per difetto di legittimazione attiva, ritenendo che l'unico soggetto legittimato fosse l'Agenzia delle Entrate. Ha accolto il primo motivo dell'Agenzia, stabilendo che le movimentazioni bancarie su conti intestati all'amministratore, ai soci o ai loro familiari possono essere riferite alla società quando sussistano elementi sintomatici quali la ristretta compagine sociale e la contiguità familiare. Il contribuente può superare la presunzione soltanto fornendo una prova analitica della riferibilità di ciascun movimento a operazioni già dichiarate o della sua estraneità all'attività imponibile. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile per carenze formali e per l'errata deduzione dell'omessa pronuncia. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR della Basilicata, chiamata a riesaminare la controversia e a pronunciarsi anche sulla rideterminazione delle sanzioni.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 51, comma 2, nn. 2 e 7

  La presunzione relativa alle movimentazioni bancarie può essere vinta dal contribuente solo mediante la prova liberatoria che i movimenti siano stati contabilizzati o non si riferiscano a operazioni imponibili.

  L'Amministrazione può utilizzare i dati dei conti bancari per presumere l'esistenza di operazioni imponibili non dichiarate. L'indagine non è limitata ai conti intestati direttamente alla società, ma può estendersi ai conti di amministratori, soci e familiari quando vi siano elementi concreti che ne giustifichino il collegamento.

• D.Lgs. n. 300 del 1999

  Le Agenzie fiscali sono divenute operative dal 1° gennaio 2001.

  Nei giudizi in cui l'Agenzia delle Entrate è subentrata al Ministero delle Finanze e il contribuente ha accettato il contraddittorio con la sola Agenzia, il Ministero è estromesso implicitamente e non è legittimato a proporre ricorso per cassazione.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 12

  La richiesta subordinata della contribuente relativa alla rideterminazione delle sanzioni secondo il principio del favor rei e del cumulo giuridico non è stata decisa nel merito, poiché era rimasta assorbita dalla precedente pronuncia; dovrà essere esaminata dal giudice del rinvio.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Il motivo relativo all'omessa motivazione deve contenere un momento di sintesi che indichi il fatto decisivo controverso e le ragioni dell'insufficienza o omissione.

  I ricorsi per cassazione devono rispettare specifici requisiti di sintesi e chiarezza; la loro omissione può comportare l'inammissibilità del motivo.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  La censura per omesso esame di un fatto decisivo deve essere formulata indicando chiaramente il fatto controverso e il vizio della motivazione; non può essere utilizzata per dedurre genericamente un'omessa pronuncia.

• Art. 112 c.p.c.

  Quando si denuncia l'omessa pronuncia su una domanda o eccezione, il motivo deve riferirsi alla nullità della decisione per violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato.

Massime di principio

• Nelle società a ristretta base partecipativa, l'Amministrazione può sottoporre a verifica anche i conti personali di amministratori, soci e familiari, se esistono elementi di collegamento con la società.
• La presunzione derivante dalle movimentazioni bancarie è superabile, ma richiede una spiegazione documentata e analitica di ogni singolo accredito o addebito; non basta una giustificazione generica o astratta.
• La stretta familiarità, la ristrettezza della compagine sociale, l'infedeltà dichiarativa e una capacità reddituale incompatibile dei titolari dei conti possono costituire elementi sufficienti per collegare i movimenti alla società.
• Il contribuente deve conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare l'origine non imponibile o personale delle somme, distinguendo chiaramente i flussi societari da quelli privati.
• La Cassazione, quando accoglie un motivo e cassa con rinvio, non definisce necessariamente l'importo dovuto: il giudice di rinvio deve riesaminare i fatti applicando i principi indicati e decidere anche sulle questioni rimaste assorbite.
• I motivi di ricorso per cassazione devono essere formulati in modo tecnicamente preciso: la denuncia di omessa pronuncia va distinta dalla violazione dell'obbligo di motivazione e dalla violazione di legge.