Sentenza del 28/08/2018 n. 3515 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'interpretazione dell'art. 2 del d.lgs. n. 446/1997 e, in particolare, la verifica dell'autonoma organizzazione quale presupposto dell'IRAP. Il requisito ricorre quando il contribuente è responsabile dell'organizzazione e non è inserito in una struttura riferibile ad altri, e quando impiega beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure utilizza in modo non occasionale lavoro altrui oltre la soglia di un solo collaboratore con mansioni di segreteria o meramente esecutive. Il relativo accertamento spetta al giudice di merito ed è censurabile in sede di legittimità solo se la motivazione è incongrua o illogica.

Norme richiamate

• Art. 2 del d.lgs. 15 settembre 1997, n. 446

  Il presupposto dell'imposta è l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi.

  L'IRAP presuppone un'organizzazione autonoma effettivamente riferibile al contribuente. Essa manca quando l'attività è svolta senza una struttura organizzativa eccedente il minimo indispensabile.

• Art. 38, comma 1, del d.P.R. n. 602/1973

  Disciplina la richiesta di rimborso delle imposte dirette e, nel contesto della controversia, costituisce il riferimento procedurale per la domanda di restituzione dell'IRAP indebitamente versata.

• Art. 40 del d.P.R. n. 270/2000

  È indicato tra i riferimenti normativi, ma dal testo fornito non emerge una specifica interpretazione della disposizione.

Massime di principio

• L'autonoma organizzazione deve essere valutata concretamente, considerando il ruolo del contribuente, i beni strumentali utilizzati e l'eventuale impiego di personale.
• L'IRAP tende a non essere dovuta quando il contribuente lavora personalmente, utilizza strumenti minimi e si avvale al massimo di un collaboratore con mansioni di segreteria o meramente esecutive.
• L'utilizzo di beni strumentali non comporta automaticamente l'assoggettamento all'IRAP: rileva se tali beni eccedono il minimo normalmente necessario per svolgere l'attività senza organizzazione.
• Il contribuente deve dimostrare l'assenza di una struttura autonoma significativa, mentre l'Amministrazione deve fornire elementi idonei a sostenere la sussistenza dell'organizzazione imponibile.
• La valutazione dei fatti spetta principalmente al giudice di merito e, se adeguatamente motivata, non può essere normalmente rivalutata in sede di legittimità.
• Poiché il testo non contiene il dispositivo della sentenza, il risultato processuale effettivo non può essere determinato con certezza.