Cassazione Civile, Sentenza n. 8324/2021 del 24/03/2021

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Sardegna che aveva parzialmente accolto l'appello della contribuente e quello incidentale dell'Agenzia in relazione ad avviso di accertamento per imposte dirette e IVA anno 2003. Le questioni principali: indeducibilità di compenso al procuratore (riclassificato come compenso di amministratore e deducibile per cassa), qualificazione delle autovetture immatricolate come beni merce o strumentali e relativa deducibilità/ammortamento, inerenza e prova di costi per prestazioni professionali e manodopera, omissione delle rimanenze finali e ricostruzione induttiva dei ricavi e IVA collegata.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato la maggior parte dei motivi di ricorso principale ma ha accolto i motivi 5, 6 e 9 del ricorso della contribuente, dichiarando assorbito il decimo motivo; ha altresì rigettato il ricorso incidentale dell'Agenzia. Per effetto dell'accoglimento dei motivi indicati la sentenza impugnata è stata cassata in parte e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale della Sardegna per nuovo esame e per la liquidazione delle spese del giudizio di cassazione. In sintesi: parziale accoglimento del ricorso della contribuente, cassazione con rinvio su punti specifici, respinte le altre doglianze.

Norme richiamate

• art. 95, TUIR

  La norma è stata applicata dalla CTR per ritenere che il compenso al procuratore, in presenza di funzioni sostanzialmente amministrative, fosse assimilabile a compenso di amministratore, con conseguente deducibilità secondo il principio di cassa.

• art. 109 (ex art. 75), TUIR

  Richiama il principio di competenza per l'imputazione temporale dei componenti di reddito; la Corte conferma l'inderogabilità del criterio di competenza e l'impossibilità di compensare componenti di periodo diverso salvo rimedi procedurali.

• art. 164, TUIR (già 121 bis)

  Applicata la presunzione di uso promiscuo per le autovetture aziendali e la conseguente deducibilità limitata (50%) se non dimostrata l'utilizzazione esclusivamente aziendale.

• art. 85, TUIR

  i corrispettivi delle cessioni di beni .. al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa

  Utilizzata per distinguere tra beni-merce (destinati alla vendita nell'attività caratteristica) e beni strumentali (uso durevole).

• art. 2424 bis, cod. civ.

  Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni

  Richiamato per il criterio civilistico della destinazione durevole quale discrimen tra immobilizzazioni e rimanenze.

• OIC 16.4

  Le immobilizzazioni materiali sono beni tangibili di uso durevole costituenti parte dell'organizzazione permanente della società, la cui utilità economica si estende oltre i limiti di un esercizio. .. Esse sono normalmente impiegate come strumenti di produzione del reddito della gestione caratteristica e non sono, quindi, destinate alla vendita..

  Principio contabile utilizzato per valutare la natura strumentale o merce delle autovetture.

• art. 8, legge 212/2000

  Il principio generale di compensazione tra componenti positivi e negativi non può derogare alle regole speciali del TUIR sull'imputazione temporale; non è applicabile per sanare omissioni di competenza.

• art. 67, d.P.R. 600/1973

  Riferito in relazione al principio di esclusione della doppia imposizione e alla possibilità di ottenere rimedi (es. rimborso) in caso di imposizione duplicata.

• d.P.R. 633/1972, artt. 6-21

  Richiamati in tema di IVA; la CTR non aveva adeguatamente espresso valutazione sulla ripresa IVA collegata alle stesse omissioni che rilevavano ai fini delle imposte sui redditi, per cui la Corte ha rilevato omessa pronuncia su questo profilo.

• art. 360, cod. proc. civ. (n. 3-4-5)

  Norma processuale utilizzata per censurare violazioni di legge, vizio motivazionale e omessa pronuncia; la Corte ha applicato i criteri di ammissibilità e sindacabilità dei motivi di cassazione.

• artt. 115-116, c.p.c.

  Richiamati per il principio del libero convincimento del giudice di merito nella valutazione delle prove; la Corte ha sottolineato i limiti del sindacato in cassazione sull'apprezzamento critico delle prove.

• artt. 2697-2729, cod. civ.

  Richiamate le regole sulla prova e onere della prova in relazione alla deducibilità e inerenza dei costi.

Massime di principio

• Quando un procuratore svolge funzioni sostanzialmente amministrative e di rappresentanza può essere qualificato come amministratore di fatto con conseguenze fiscali diverse (deducibilità per cassa); la concreta qualificazione dipende dall'accertamento dei poteri esercitati.
• La distinzione tra beni merce e beni strumentali si fonda sulla destinazione durevole all'attività aziendale; veicoli destinati principalmente alla vendita si considerano merce, mentre le vetture ad uso durevole sono immobilizzazioni e seguono regole di ammortamento.
• Per le autovetture aziendali esiste una presunzione di uso promiscuo; la deducibilità totale richiede prova dell'utilizzo esclusivo aziendale, altrimenti si applicano limiti (es. 50%).
• La valutazione della inerenza e della certezza della prova è rimessa al giudice di merito; la cassazione sindaca solo vizi di motivazione o violazioni di legge, non il libero apprezzamento delle prove.
• Il principio di competenza nella determinazione del reddito d'impresa è inderogabile: omissioni o errori che ricadono su esercizi diversi non si sanano automaticamente con compensazioni contabili tra esercizi diversi, salvo rimedi amministrativi o giudiziali per recupero/rimborso.
• In appello il giudice non può limitarsi a motivare per relationem alla sentenza di primo grado senza un autonomo esame delle ragioni di gravame; la motivazione apodittica può determinare nullità per omessa pronuncia su punti decisivi.
• Questioni IVA collegate a contestazioni di reddito devono essere esaminate specificamente: non è sufficiente rinviare alla trattazione per l'imposta sul reddito senza pronunciamento motivato.
• Se la decisione di merito afferma che non vi è stata perdita di imponibile (es. fatturazione registrata da entrambe le società), è possibile che il rilievo sostanziale dell'Agenzia sia irrilevante, ma ciò richiede accertamento fattuale adeguato.