Cassazione Civile, Sentenza n. 8325/2021 del 24/03/2021

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di accertamento e una cartella per il 2006: (1) il disconoscimento del riporto delle perdite ai sensi dell'art. 84 TUIR per presunta modifica dell'attività sociale; (2) l'omessa contabilizzazione di componenti positivi di reddito, in particolare una maggiore plusvalenza sulla vendita di un immobile ad Alfagomme Hydraulic s.p.a.; (3) l'omessa contabilizzazione di ricavi derivanti da rapporti con Teknohóse s.r.l.. L'Amministrazione si era basata sul processo verbale di constatazione (PVC) e su stime OMI per contestare i valori dichiarati; la CTR aveva confermato il rigetto dei ricorsi ritenendo incontestati i rilievi del PVC e adeguati gli elementi probatori dell'Agenzia.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto diversi motivi di ricorso (tra cui i nn. 1, 2, 7-13, 16-19), ritenendo che: il PVC non acquisisce automaticamente valore di "prova incontestata" con riferimento agli apprezzamenti e alle interpretazioni compiute dall'agente; il giudice del merito ha dato motivazione insufficiente e non ha esaminato punti decisivi dedotti dalla contribuente (in particolare sulla verifica del superamento del test di vitalità ai sensi dell'art. 84 TUIR, sulla determinazione del valore reale dell'immobile e sulla natura dei bonifici in ingresso); le stime OMI da sole non sono idonee a fondare un accertamento di maggior reddito occorre la presenza di ulteriori elementi indiziari gravi, precisi e concordanti; la perizia di parte, se precisa e circostanziata, deve essere valutata e, se trascurata, determina vizio di motivazione. Per questi motivi la sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale per nuovo esame.

Norme richiamate

• art. 84, d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  La limitazione al riporto delle perdite va valutata sulla base della effettiva modificazione dell'attività principale e del superamento del "test di vitalità"; la modifica dell'attività nel 2007 non poteva automaticamente giustificare il disconoscimento del riporto relativo al 2006 senza valutazioni specifiche.

• art. 2700 c.c.

  Il processo verbale di constatazione ha valore privilegiato solo quanto ai fatti direttamente osservati o conoscibili senza margine di apprezzamento; le valutazioni e le interpretazioni contenute nel PVC non godono della stessa fede privilegiata e sono sindacabili.

• art. 39, d.P.R. 600/1973 e art. 24, legge 7 luglio 2009, n. 88

  art. 39 DPR 600/1973; art. 24 L. 88/2009

  La rettifica del reddito d'impresa basata sul confronto tra prezzo dichiarato e valori OMI non può poggiare unicamente sulle quotazioni OMI: occorrono ulteriori elementi indiziari gravi, precisi e concordanti.

• art. 327 e art. 155 cod. proc. civ., e legge n. 742/1969

  art. 327 cod. proc. civ.; art. 155 cod. proc. civ.; legge n. 742/1969

  Regole sul calcolo dei termini per proporre impugnazioni: il termine semestrale decorre dalla pubblicazione e occorre aggiungere i 46 giorni di sospensione feriale previsti; sul punto la Corte ha ritenuto il ricorso tempestivo.

• art. 360 cod. proc. civ.

  art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, cod. proc. civ.

  Fondamento delle censure in cassazione: vizio di motivazione e violazione di legge (mancata o insufficiente valutazione di fatti e di prove).

• art. 115 cod. proc. civ. e d.lgs. n. 546/1992

  art. 115 cod. proc. civ.; art. 1, comma 2, d.lgs. 546/1992

  Il principio della non contestazione riguarda fatti storici e non le conclusioni valutative; il giudice non è vincolato alle sole argomentazioni non contestate dell'altra parte quando si tratta di valutazioni giuridiche.

• artt. 2697, 2727, 2729 c.c.

  artt. 2697, 2727, 2729 cod. civ.

  Riferimenti alle regole sulla prova e sull'onere della prova; richiamate nel contesto della valutazione degli elementi probatori prodotti dalle parti.

Massime di principio

• Il processo verbale di constatazione (PVC) ha valore privilegiato solo per i fatti materialmente osservati o sommariamente attestati dal pubblico ufficiale; le valutazioni e le conclusioni contenute nel PVC sono sindacabili e devono essere oggetto di prova e valutazione nel giudizio.
• Per fondare un accertamento che ritenga il prezzo di vendita di un immobile inferiore al valore reale non è sufficiente il confronto con le quotazioni OMI: vanno indicati e valutati elementi indiziari ulteriori, "gravi, precisi e concordanti".
• Il giudice di merito deve fornire motivazione completa, esplicitando gli elementi da cui trae il proprio convincimento e discutendo le prove e le ricostruzioni decisive offerte dalle parti; l'omissione di tale analisi determina vizio di motivazione.
• La perizia di parte, se precisa e circostanziata, va valutata e, se idonea a modificare la conclusione raggiunta dalla perizia dell'Amministrazione o dagli indici OMI, il giudice deve esaminarla e motivare il suo eventuale disconoscimento.
• Nelle contestazioni su operazioni tra parti correlate (es. vendite tra società collegate) non si presume automaticamente l'occultamento del corrispettivo: è necessario verificare la sussistenza di ulteriori indizi concreti e la reale natura dei flussi (corrispettivi vs. versamenti in conto capitale), anche alla luce di contratti preliminari, verbali assembleari e imputazioni contabili.
• Il calcolo dei termini processuali deve tener conto della sospensione feriale (art. 1 legge 742/1969) e delle regole di computo previste dal codice di procedura civile.