Sentenza del 30/11/2018 n. 2793 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che l'agevolazione prevista per gli immobili di interesse storico e artistico sottoposti a vincolo diretto dovesse applicarsi anche al proprio immobile, gravato da vincolo indiretto. Il vincolo indiretto, tuttavia, non tutela l'immobile in sé, ma il contesto ambientale o urbanistico nel quale è inserito e consente una migliore valorizzazione di un diverso immobile vicino. La questione riguardava quindi l'assimilabilità dei due vincoli ai fini della tassazione dei canoni di locazione.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale agevolativa per gli immobili di interesse storico e artistico

  L'agevolazione relativa anche alla tassazione dei canoni di locazione opera per gli immobili direttamente riconosciuti e vincolati come beni di interesse storico e artistico; non è estensibile agli immobili soggetti a vincolo indiretto.

• Disciplina del vincolo diretto e del vincolo indiretto sui beni culturali

  Il vincolo diretto riguarda e tutela l'immobile avente valore storico o artistico; il vincolo indiretto tutela invece il contesto circostante o la visuale e valorizzazione di un altro bene culturale. Tale differenza impedisce, in ambito fiscale, l'equiparazione automatica tra i due regimi.

• Principio di interpretazione restrittiva delle norme agevolative

  Le disposizioni che introducono benefici fiscali costituiscono eccezioni al regime ordinario e non possono essere applicate oltre i casi espressamente contemplati dalla legge.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali devono essere applicate in modo restrittivo: non è possibile estenderle per analogia a situazioni solo simili a quelle espressamente previste.
• In presenza di vincoli culturali diversi, occorre verificare se la norma agevolativa richieda la tutela diretta dell'immobile oppure se includa espressamente anche vincoli indiretti.
• Il vincolo indiretto, destinato a proteggere il contesto o la percezione di un altro bene culturale, non comporta automaticamente il riconoscimento dei benefici fiscali attribuiti al bene direttamente vincolato.
• Per ottenere un'agevolazione sui redditi da locazione non è sufficiente che l'immobile sia sottoposto a una misura di tutela culturale: deve ricadere esattamente nell'ambito oggettivo previsto dalla disposizione fiscale.