Sentenza del 27/09/2022 n. 28072 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento che, applicando lo studio di settore, ha rettificato i ricavi 2004 della società per Euro 137.139,00. La ricorrente deduceva carenza o insufficienza della motivazione dell'atto e dei giudizi di merito e sosteneva di aver prodotto, anche in fase di contraddittorio, documentazione idonea a giustificare lo scostamento rispetto allo studio di settore; contestava inoltre l'erronea applicazione e interpretazione delle regole sugli studi di settore e l'inversione impropria dell'onere della prova.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibili numerosi motivi e accolto alcuni specifici profili (motivi 3, 7, 8, 11 e 14) ritenendo che il giudice d'appello non abbia esaminato in modo analitico e valutato la documentazione prodotta dalla società in controprova rispetto allo scostamento dagli studi di settore. La sentenza d'appello è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale della Lombardia in diversa composizione, previa liquidazione delle spese di legittimità.

Norme richiamate

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 62 sexies

  Regola l'accertamento mediante studi di settore come sistema di presunzioni semplici; richiede l'attivazione del contraddittorio con il contribuente e prevede che lo scostamento non sia di per sé sufficiente senza valutazione delle giustificazioni fornite.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42

  Norma richiamata in relazione ai requisiti di motivazione e comunicazione dell'atto di accertamento; il giudice deve verificare la sufficiente motivazione dell'atto nel suo complesso.

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 7 (statuto del contribuente)

  Richiama i principi di trasparenza e motivazione degli atti impositivi e la tutela del contribuente nel procedimento; invocata per la correttezza del contraddittorio e della motivazione.

• Costituzione, art. 111

  Principio del giusto processo e del minimo costituzionale della motivazione delle sentenze; utilizzato per delimitare il sindacato di legittimità sulla motivazione giudiziale.

• Codice di procedura civile, art. 360

  art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3, 4, 5

  Fondamento delle censure in cassazione: violazione di norme di diritto, nullità per vizio di motivazione e omesso esame di fatti decisivi; la Corte illustra i limiti del sindacato di merito in relazione a questi vizî.

• Codice civile, art. 2729

  Regola le presunzioni; la Corte precisa che lo scostamento dagli studi di settore, se il contribuente non produce giustificazioni nel contraddittorio, può assumere valore di indizio grave e preciso ai sensi di questa norma.

• D.L. 22 giugno 2012, n. 83, art. 54 convertito L. 7 agosto 2012, n. 134

  Riforma della disciplina del vizio di motivazione applicata alle sentenze pubblicate dopo la riforma; limita il sindacato sulla motivazione alle ipotesi di mancata, apparente, contraddittoria o incomprensibile motivazione e all'omesso esame di fatti storici decisivi.

• Codice di procedura civile, art. 132

  art. 132 c.p.c., comma 2, n. 4

  Richiamato nella definizione dei casi in cui si configura nullità della sentenza per vizio motivazionale, in relazione al minimo costituzionale di motivazione.

Massime di principio

• L'applicazione degli studi di settore costituisce una presunzione semplice: lo scostamento tra dichiarato e parametri non è di per sé prova definitiva di maggiori ricavi, ma richiede l'attivazione del contraddittorio e una valutazione concreta delle giustificazioni del contribuente.
• Se il contribuente partecipa al contraddittorio o produce documentazione, il giudice e l'Amministrazione devono valutare in modo analitico e motivato la documentazione stessa. Un giudizio meramente affermativo o sommario sulla mancata prova da parte del contribuente è insufficiente e può portare alla cassazione della decisione di merito.
• Quando il contribuente non partecipa al contraddittorio o non produce elementi probatori, lo scostamento può costituire indizio grave, preciso e concordante ai sensi delle regole sulle presunzioni, alleggerendo l'onere probatorio dell'Ufficio; tuttavia il contribuente conserva sempre la possibilità di allegare e provare in giudizio, anche per la prima volta, elementi idonei a confutare la presunzione.
• In sede di giudizio di legittimità i vizi di motivazione sono sindacabili nei limiti stabiliti dalla riforma: la cassazione per vizio motivazionale richiede l'omesso esame di un fatto storico decisivo o la mancanza/contraddittorietà palese della motivazione.
• Le nuove prove o simulazioni presentate tardivamente devono rispettare le regole processuali e i termini; la loro ammissibilità e rilevanza dipendono sia dalla fase processuale in cui sono introdotte sia dalla loro tempestività rispetto agli obblighi procedimentali e sostanziali.