Sentenza del 10/01/2022 n. 71 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Accertamento fiscale per utili non contabilizzati: l'Amministrazione ha ritenuto che gli utili inesposti fossero attribuibili pro-quota ai soci e ha proceduto alla tassazione. La controversia verteva sulla portata della presunzione di attribuzione e sulla possibilità di applicarla ai maggiori ricavi imponibili e/o ai minori costi deducibili

La decisione

Il giudice ha ritenuto operativa, per le società a ristretta base azionaria, la presunzione di attribuzione pro-quota ai soci degli utili non contabilizzati; tuttavia ha limitato l'effetto della presunzione ai maggiori componenti positivi di reddito (maggiori ricavi imponibili) escludendo che la stessa possa essere automaticamente utilizzata per rilevare minori costi deducibili. Di conseguenza l'accertamento è stato confermato nella parte relativa ai maggiori ricavi e respinto nella parte relativa alla rilevazione di minori costi

Norme richiamate

• Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) - disciplina IRES

  La normativa fiscale è stata interpretata nel senso che, in presenza di società a ristretta base azionaria, può operare una presunzione di attribuzione di utili non contabilizzati ai soci con effetti fiscali sui componenti positivi di reddito

• Principi generali del diritto tributario (onere della prova e presunzioni)

  La sentenza applica i principi sulle presunzioni in materia tributaria stabilendo che la presunzione può essere contestata con prove contrarie e che la sua efficacia è limitata alla qualificazione dei componenti positivi del reddito, non alla disconoscimento automatico dei costi

Massime di principio

• Per le società a ristretta base azionaria, l'Amministrazione può presumere l'attribuzione pro-quota di utili non contabilizzati e tassare tale imputazione come maggiori ricavi imponibili.
• La presunzione opera sul versante dei componenti positivi di reddito (maggiori ricavi) e non può essere automaticamente estesa a creare minori costi deducibili.
• Il contribuente può superare la presunzione fornendo documentazione e prove specifiche (es. contabilizzazione reale, destinazione degli utili, operazioni intercorse) che dimostrino l'inesistenza di distribuzione o la corretta contabilizzazione.
• In fase di verifica fiscale occorre distinguere chiaramente le contestazioni sui ricavi da quelle sui costi: strategie difensive e onere probatorio differiscono in base al tipo di componente contestato.
• Nei contenziosi tributari la decisione tende a confermare la presunzione dell'Amministrazione se adeguatamente motivata, ma il limite all'applicazione della presunzione ai soli ricavi rappresenta un argomento difensivo importante per il contribuente.