Cassazione Civile, Ordinanza n. 33524/2022 del 15/11/2022

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione, da parte del contribuente, del rifiuto tacito formatosi sull'istanza di compensazione di tributi ancora da versare, relativi a IRAP per gli anni d'imposta 2002-2009. La commissione provinciale aveva accolto il ricorso; la commissione regionale aveva accolto parzialmente l'appello dell'Ufficio, pur affermando che mancava il requisito dell'autonoma organizzazione e che la richiesta di compensazione dovesse essere equiparata a quella di rimborso. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando ex art. 360, comma 1, n. 3, la violazione e falsa applicazione degli artt. 38 d.P.R. n. 602/1973 e 17 d.lgs. n. 241/1997, per avere il giudice di merito erroneamente assimilato la domanda di compensazione a quella di rimborso. Il contribuente è rimasto intimato e non si è costituito.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia delle entrate. Ha affermato che, in tema di IRAP, rimborso e compensazione non sono rimedi equiparabili ma modalità alternative e non sovrapponibili di esercizio della pretesa tributaria verso l'amministrazione finanziaria. La sentenza impugnata, avendo equiparato la richiesta di compensazione a quella di rimborso senza verificare se la compensazione fosse stata concordata con l'Ufficio, concretamente praticabile e sufficientemente specificata quanto a tipologia, modalità e imposte interessate, non si è attenuta ai principi richiamati. Perciò la Corte ha accolto il ricorso, cassato la sentenza e rinviato alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  in relazione all'art. 360, comma 1, n. 3

  il motivo di ricorso per cassazione è stato formulato come denuncia di violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

• art. 38 d.P.R. n. 602/1973

  è richiamato dal ricorrente come norma violata, in relazione alla disciplina del rimborso dei tributi.

• art. 17 d.lgs. n. 241/1997

  la Corte lo richiama come norma che disciplina la compensazione e il rapporto con il rimborso, escludendo una libera revoca implicita della scelta originaria e ribadendo l'alternatività dei rimedi.

• art. 70, comma 2, d.lgs. n. 546/1992

  è citato nel richiamo a precedenti in materia di ottemperanza per affermare che l'utilizzo dell'eccedenza in detrazione o compensazione può rendere improponibile la domanda di rimborso.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 25

  è menzionato quale base della detrazione dell'IVA mediante annotazione nel registro.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 30, comma 2

  è richiamato per indicare la facoltà di detrazione del credito IVA nell'anno successivo alla maturazione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 55, comma 1

  è richiamato nel quadro della disciplina del recupero dell'eccedenza IVA.

• art. 31, d.l. n. 78/2010

  è citato nel richiamo a precedenti sulla compensazione speciale e sui relativi limiti operativi.

Massime di principio

• Il rimborso del credito tributario e la compensazione sono rimedi alternativi e non cumulabili o liberamente sostituibili in assenza di una previsione o di un comportamento conforme alla disciplina applicabile.
• Quando il contribuente ha già scelto uno strumento di recupero del credito fiscale, la modifica della scelta è ammessa solo nei limiti e con le forme espressamente previste dalla legge; non è configurabile una revoca implicita illimitata.
• Nel giudizio sulla spettanza del rimborso o sull'efficacia dell'istanza di compensazione, il giudice deve verificare in concreto se il credito sia stato già utilizzato in detrazione o in compensazione e se la domanda sia sufficientemente specificata quanto a oggetto e modalità.
• In materia di imposte sul reddito e IRAP, la compensazione non può essere trattata come un mero equivalente del rimborso, poiché i due istituti perseguono il recupero del credito con modalità giuridicamente distinte.

Come è indicizzato