Sentenza del 27/10/2016 n. 215 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità di un costo riferito all'attività di una persona qualificata come coadiuvante. Il contribuente intendeva giustificare la deduzione mediante la dichiarazione della persona stessa e mediante il fatto che questa possedeva la capacità professionale, acquisita superando l'esame richiesto per dirigere un'impresa di autotrasporto. Il giudice ha ritenuto tali elementi insufficienti, poiché la mera titolarità dell'abilitazione professionale non dimostra né l'effettivo svolgimento dell'attività né l'esistenza del rapporto giuridico ed economico posto a fondamento del costo.

Norme richiamate

• Disciplina delle imposte sui redditi in materia di deducibilità dei costi

  Un costo può essere dedotto solo se effettivamente sostenuto, inerente all'attività d'impresa e adeguatamente documentato. La prova non può fondarsi soltanto su dichiarazioni di parte o sul possesso di una qualifica professionale.

• Regole sull'onere della prova in materia tributaria

  Il contribuente che pretende la deduzione deve dimostrare i fatti costitutivi del diritto, compresa l'esistenza del rapporto, l'effettività della prestazione e il collegamento della spesa con l'attività esercitata.

Massime di principio

• Per dedurre un costo non è sufficiente affermare che una prestazione è stata resa: occorre conservarne una documentazione coerente e verificabile, come contratto, fatture, buste paga, bonifici, registri o altra evidenza dell'attività svolta.
• Il possesso di un'abilitazione, iscrizione o qualifica professionale dimostra soltanto una capacità astratta a svolgere l'attività, ma non prova di per sé che la prestazione sia stata effettivamente resa né che il relativo costo sia stato sostenuto.
• Le dichiarazioni del soggetto che avrebbe svolto la prestazione, soprattutto se prive di ulteriori riscontri, hanno valore probatorio limitato e non sostituiscono la documentazione contrattuale e contabile.
• In caso di verifica fiscale, il contribuente deve poter dimostrare contemporaneamente l'effettività del costo, la sua inerenza all'impresa, la congruità dell'importo e il pagamento o l'obbligazione giuridica di pagamento.
• La documentazione dovrebbe essere predisposta contemporaneamente al rapporto e conservata in modo da consentire di ricostruire con chiarezza soggetti coinvolti, oggetto della prestazione, periodo, compenso e modalità di pagamento.