Sentenza del 27/10/2016 n. 153 - Comm. Trib. I grado di Bolzano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il mantenimento delle agevolazioni fiscali previste dall'art. 2 del D.Lgs. n. 99/2004, applicate all'atto costitutivo di una società semplice agricola con contestuale conferimento di terreni da parte dei soci. Prima del decorso del termine decennale previsto dalla disciplina, la società si è sciolta ed è rimasto un unico socio, il quale ha proseguito personalmente l'attività agricola. Il punto controverso era se lo scioglimento della società comportasse la decadenza dalle esenzioni dalle imposte di registro, ipotecaria e catastale oppure se l'unico socio potesse conservarle in ragione della continuità dell'attività e del possesso dei requisiti richiesti.

La decisione

È stato riconosciuto il diritto al mantenimento delle agevolazioni. Lo scioglimento della società prima del decorso del decennio non determina automaticamente la decadenza quando l'unico socio rimasto prosegue la conduzione del compendio agricolo e possiede personalmente i requisiti prescritti dalla legge. Tale continuità soggettiva consente l'applicazione del cosiddetto "diritto al trascinamento", poiché l'attività agricola agevolata prosegue senza soluzione sostanziale di continuità.

Norme richiamate

• Art. 2 del D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99

  Esenzione dalle imposte di registro, ipotecaria e catastale per gli atti relativi ai terreni e alle operazioni funzionali all'esercizio dell'attività agricola, al ricorrere dei requisiti previsti.

  L'agevolazione può essere mantenuta anche dopo lo scioglimento della società agricola se l'unico socio continua l'attività e possiede i requisiti soggettivi richiesti. La norma è interpretata nel senso di garantire continuità alla conduzione del compendio agricolo, evitando la decadenza automatica in assenza di una cessazione sostanziale dell'attività.

Massime di principio

• Lo scioglimento di una società agricola entro il periodo decennale di mantenimento non comporta necessariamente la perdita delle agevolazioni fiscali.
• Il beneficio può essere conservato quando l'attività agricola prosegue in modo sostanzialmente continuativo attraverso il socio superstite o il soggetto subentrante.
• La continuità dell'attività deve essere accompagnata dal possesso, da parte del soggetto che prosegue, di tutti i requisiti soggettivi e oggettivi previsti dalla normativa agevolativa.
• Il cosiddetto diritto al trascinamento consente di trasferire o mantenere l'effetto dell'agevolazione quando vi è continuità nella conduzione del compendio, ma non opera in presenza di mera acquisizione dei beni senza prosecuzione dell'attività agricola.
• In situazioni analoghe è opportuno documentare lo scioglimento, la titolarità dei beni, la prosecuzione effettiva dell'attività agricola e il possesso dei requisiti richiesti per evitare contestazioni dell'Amministrazione finanziaria.