Circolare n. 4 del 30/03/2017

Industria 4.0 - proroga del super ammortamento e introduzione dell’iper ammortamento

La circolare n. 4/E del 30 marzo 2017 fornisce i chiarimenti applicativi relativi all’articolo 1, commi da 8 a 13, della legge 11 dicembre 2016, n. 232, che interviene sulla disciplina del cosiddetto super ammortamento e introduce, nell’ambito del Piano nazionale Industria 4.0, il nuovo iper ammortamento. Il documento è strutturato in tre parti: una prima di inquadramento del Piano Industria 4.0, una seconda dedicata ai chiarimenti fiscali e una terza recante le linee guida tecniche per l’individuazione dei beni agevolabili.

Inquadramento del Piano nazionale Industria 4.0

La circolare descrive la quarta rivoluzione industriale come un processo di trasformazione fondato su digitalizzazione, interconnessione, robotica avanzata, big data e automazione. Le tecnologie abilitanti sono ricondotte a tre grandi ambiti: disponibilità di dati digitali e analitica, robotica e automazione avanzata, connettività spinta.

Il Piano Nazionale Industria 4.0 viene presentato come uno strumento per sostenere la trasformazione delle imprese italiane, valorizzandone la vocazione manifatturiera, la struttura basata su PMI e la capacità di personalizzazione. Le direttrici principali sono due: investimenti innovativi e competenze, affiancate da strumenti pubblici di supporto e da interventi sulle infrastrutture di rete.

Tra le misure richiamate figurano la proroga del super ammortamento, l’introduzione dell’iper ammortamento al 150%, la maggiorazione del 40% per i beni immateriali, il potenziamento del credito d’imposta R&S, il Patent Box, le agevolazioni per startup e PMI innovative, il rafforzamento dei competence center e dei digital innovation hub, oltre agli interventi su banda ultralarga e strumenti di sostegno agli investimenti.

Super ammortamento: proroga, soggetti e investimenti agevolabili

La legge di bilancio 2017 proroga la disciplina del super ammortamento introdotta dalla legge n. 208/2015 per i beni materiali strumentali nuovi. La maggiorazione resta pari al 40% del costo di acquisizione e si applica ai soli fini delle imposte sui redditi, con esclusivo riferimento alle quote di ammortamento e ai canoni di leasing.

L’agevolazione riguarda gli investimenti effettuati entro il 31 dicembre 2017, oppure entro il 30 giugno 2018 se, entro il 31 dicembre 2017, l’ordine risulta accettato dal venditore e siano stati versati acconti almeno pari al 20% del costo. La circolare precisa che il momento di effettuazione dell’investimento segue le regole ordinarie di competenza dell’articolo 109 TUIR: per i beni mobili rileva la consegna o spedizione, per il leasing la consegna del bene al locatario o l’esito positivo del collaudo, per i beni realizzati in economia i costi sostenuti nel periodo agevolato e per gli appalti la data di ultimazione o di accettazione del SAL.

Possono fruire del super ammortamento i titolari di reddito d’impresa e gli esercenti arti e professioni, comprese le imprese residenti, le stabili organizzazioni di soggetti non residenti, gli enti non commerciali per l’attività commerciale, i soggetti in regime di vantaggio e le imprese minori in regime di cassa. Sono invece esclusi i soggetti in regime forfetario e le imprese marittime in tonnage tax per le attività agevolate.

Sono ammessi anche i beni acquisiti in proprietà, in leasing, realizzati in economia o mediante appalto, nonché i beni concessi in comodato se strumentali e inerenti all’attività del comodante. La circolare precisa inoltre che possono essere agevolati i beni esposti in show room, purché non utilizzati dal cedente per scopi diversi dalla mera esposizione. Sono agevolabili le migliorie su beni di terzi se capitalizzate come immobilizzazioni materiali secondo i principi contabili applicabili.

Restano esclusi i beni non nuovi, i beni merce, i materiali di consumo, i fabbricati e costruzioni, i beni con coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5% e i beni elencati nell’allegato 3 della legge di stabilità 2016. Per i beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro, la deduzione integrale nell’esercizio non viene meno anche se, per effetto della maggiorazione, il costo complessivo supera tale soglia.

Iper ammortamento: soggetti, beni e requisiti

L’iper ammortamento introduce una maggiorazione del 150% del costo di acquisizione per i beni materiali strumentali nuovi compresi nell’allegato A, finalizzati alla trasformazione tecnologica e digitale secondo il modello Industria 4.0. La misura spetta solo ai titolari di reddito d’impresa e non agli esercenti arti e professioni.

I beni agevolabili sono raggruppati in tre categorie: beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite sensori e azionamenti; sistemi per l’assicurazione della qualità e della sostenibilità; dispositivi per l’interazione uomo-macchina e per il miglioramento dell’ergonomia e della sicurezza del lavoro. La circolare rinvia alle linee guida tecniche per la descrizione dettagliata delle singole voci.

L’iper ammortamento si applica agli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2017 al 31 dicembre 2017, oppure entro il 30 giugno 2018 se sussistono le condizioni dell’ordine accettato e dell’acconto minimo del 20%. Come per il super ammortamento, anche qui vale il criterio di competenza per individuare il momento di effettuazione dell’investimento.

Per fruire del beneficio è necessario che il bene sia interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. L’interconnessione diventa requisito essenziale per la fruizione del 150%: se il bene entra in funzione prima di essere interconnesso, può temporaneamente godere del super ammortamento, mentre l’iper ammortamento decorre solo dal periodo d’imposta in cui l’interconnessione si realizza.

Beni immateriali e collegamento con l’iper ammortamento

Per i soggetti che beneficiano dell’iper ammortamento, i beni immateriali indicati nell’allegato B possono ottenere una maggiorazione del 40%. La norma riguarda software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni connessi agli investimenti in beni materiali Industria 4.0. La circolare chiarisce che il bene immateriale non deve necessariamente essere riferito al medesimo bene materiale agevolato con l’iper ammortamento.

Sono compresi, tra gli altri, software per progettazione, simulazione, prototipazione, supporto decisionale, gestione della produzione, monitoraggio delle macchine, realtà virtuale, industrial Internet of Things, analisi dati industriali, intelligenza artificiale, cybersystem, robotica collaborativa, realtà aumentata, interfacce uomo-macchina, cybersecurity e virtual industrialization. Restano esclusi i software di gestione di impresa in senso lato, come amministrazione, contabilità, finanza, fatturazione, CRM, document management, BPM e configuratori di prodotto finalizzati alla vendita.

Anche per i beni immateriali l’interconnessione è decisiva: la maggiorazione del 40% decorre dal periodo d’imposta in cui il bene immateriale è interconnesso e solo se l’impresa sta già beneficiando dell’iper ammortamento su almeno un bene dell’allegato A.

Documentazione, perizia e verifica tecnica

Per la fruizione dei benefici relativi a iper ammortamento e beni immateriali è richiesta una dichiarazione del legale rappresentante, ai sensi del DPR n. 445/2000, ovvero, per i beni con costo unitario superiore a 500.000 euro, una perizia tecnica giurata o un attestato di conformità rilasciato da un ente accreditato. Tali documenti devono attestare sia la riconducibilità del bene agli elenchi A o B, sia l’interconnessione al sistema aziendale o alla rete di fornitura.

La circolare richiede inoltre un’analisi tecnica confidenziale, da conservare presso la sede del beneficiario, contenente la descrizione del bene, delle caratteristiche tecniche rilevanti, delle modalità di interconnessione e della rappresentazione dei flussi informativi e materiali. L’ente di certificazione o il professionista devono operare in condizioni di terzietà. Gli organismi abilitati al rilascio degli attestati di conformità sono quelli accreditati secondo le norme UNI CEI EN ISO/IEC 17021, 17065 e 17020.

Modalità di fruizione, deduzione e limiti fiscali

Le maggiorazioni non incidono sul bilancio civilistico, ma operano come variazioni in diminuzione extracontabili. Per i beni in proprietà il beneficio si deduce secondo i coefficienti fiscali del DM 31 dicembre 1988, ridotti alla metà nel primo esercizio; per il leasing la deduzione riguarda la sola quota capitale e segue la durata fiscale minima; per i beni immateriali la deduzione non può superare il 50% del costo.

Se in un esercizio la deduzione è inferiore al massimo consentito, il differenziale non utilizzato non può essere recuperato negli anni successivi. La maggiorazione è assunta al lordo di eventuali contributi in conto impianti. In caso di cessione del bene prima del completo godimento dell’agevolazione, le quote residue si perdono e non operano meccanismi di recapture; la cessione in sale and lease back non fa però venir meno l’agevolazione originaria.

Le maggiorazioni non rilevano ai fini del calcolo delle plusvalenze o minusvalenze, della deduzione integrale dei beni fino a 516,46 euro, del plafond per manutenzioni, del limite triennale per gli acquisti di beni strumentali, del test di operatività delle società di comodo e delle società in perdita sistematica. La circolare precisa anche che non incidono sui valori per gli studi di settore.

Acconti per il 2017 e il 2018

Il comma 12 dell’articolo 1 della legge n. 232/2016 stabilisce che gli acconti dovuti per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2017 e per quello successivo vanno calcolati come se non esistessero le disposizioni sui commi 8, 9 e 10. Quindi, per il 2017 e per il 2018, l’imposta del periodo precedente deve essere determinata al netto degli effetti di super ammortamento prorogato, iper ammortamento e maggiorazione per beni immateriali.

Impianti fotovoltaici ed eolici

La circolare affronta il tema del super ammortamento degli impianti fotovoltaici ed eolici alla luce della disciplina sugli “imbullonati”. Ribadisce che per gli impianti fotovoltaici e eolici la componente immobiliare e quella impiantistica devono essere trattate separatamente: la prima con aliquota del 4%, la seconda con aliquota del 9%.

Alla luce delle modifiche catastali, le componenti impiantistiche escluse dalla rendita catastale non possono essere considerate beni immobili ai fini dell’aliquota di ammortamento. Di conseguenza, il super ammortamento è fruibile, ove ne ricorrano i presupposti, solo sulla componente impiantistica, poiché i fabbricati e le costruzioni restano esclusi dall’agevolazione.

Linee guida tecniche sugli allegati A e B

La terza parte della circolare fornisce indicazioni tecniche sui beni degli allegati A e B. Nell’allegato A sono elencate macchine utensili, impianti, robot, sistemi di movimentazione, magazzini automatizzati, dispositivi intelligenti per ammodernamento e revamping, sistemi di controllo qualità, tracciabilità, efficienza energetica e sicurezza del posto di lavoro. Per ciascun gruppo la circolare specifica esempi e perimetro interpretativo.

Per i beni dell’allegato A sono richieste cinque caratteristiche obbligatorie: controllo CNC/PLC, interconnessione ai sistemi informatici di fabbrica, integrazione con logistica e rete di fornitura, interfaccia uomo-macchina semplice e intuitiva, conformità ai parametri di sicurezza. Inoltre devono essere presenti almeno due caratteristiche ulteriori tra telemanutenzione/telediagnosi/controllo remoto, monitoraggio continuo con sensori e adattività, e integrazione tra macchina fisica e modello virtuale o simulazione.

Le linee guida chiariscono in dettaglio il significato tecnico di interconnessione, fabbrica, integrazione logistica, interfaccia uomo-macchina e sistemi cyberfisici. Vengono anche precisate le ipotesi di macchine motrici, di monitoraggio remoto, di digital twin, di smart grid, di sistemi di marcatura e tracciabilità, di sicurezza e di manutenzione predittiva.

Per i beni immateriali dell’allegato B la circolare elenca e commenta i software e le piattaforme ammesse, precisando che devono essere connessi ai processi Industria 4.0. Sono esclusi i software di mera gestione d’impresa o amministrativa. Anche per questi beni la relazione con l’iper ammortamento è essenziale, ma non è necessario che il software sia riferito allo stesso bene materiale agevolato.

Conclusione operativa

La circolare, nel suo complesso, definisce in modo organico il perimetro della nuova disciplina agevolativa: super ammortamento prorogato al 2017-2018, iper ammortamento al 150% per i beni materiali 4.0 e maggiorazione al 40% per i beni immateriali correlati. Il fulcro applicativo è dato dalla corretta individuazione del bene, dalla sua effettiva interconnessione, dalla documentazione tecnica da conservare e dal rispetto delle regole fiscali di competenza e fruizione del beneficio.