Circolare n. 8 del 7/04/2017

Chiarimenti interpretativi su varie materie fiscali

La circolare raccoglie risposte a quesiti emersi in videoconferenze della stampa specializzata, con l’obiettivo di chiarire l’applicazione pratica di numerose novità introdotte dal decreto fiscale e dalla legge di bilancio 2017. I chiarimenti riguardano sia profili sostanziali sia aspetti procedurali e di adempimento, con particolare attenzione a locazioni, condominio, IVA, agevolazioni per investimenti e dichiarazioni precompilate.

Cedolare secca

L’Agenzia conferma che l’aliquota ridotta della cedolare secca si applica anche ai contratti di locazione abitativa di tipo transitorio, purché si tratti di contratti a canone concordato relativi ad abitazioni ubicate nei Comuni individuati dalla normativa come caratterizzati da carenze di disponibilità abitative o ad alta tensione abitativa. Viene inoltre chiarito che l’omessa o tardiva comunicazione della proroga del contratto non comporta la revoca dell’opzione, se il locatore ha mantenuto un comportamento coerente con l’adesione al regime sostitutivo, ad esempio versando la cedolare e dichiarando i redditi nel quadro corrispondente. La disciplina procedurale si applica anche alle proroghe non comunicate prima del 3 dicembre 2016; resta dovuta la sanzione fissa di 100 euro, ridotta a 50 euro se il ritardo non supera 30 giorni.

Ritenute in condominio

La nuova disciplina dei versamenti delle ritenute operate dal condominio decorre dal 1° gennaio 2017 e si applica anche alle ritenute del mese di dicembre 2016, il cui versamento a gennaio è dovuto solo se l’importo supera 500 euro. La soglia va calcolata cumulando le ritenute mese dopo mese e non per singola scadenza isolata. È inoltre chiarito che il condominio può continuare a versare le ritenute secondo le modalità previgenti, cioè entro il giorno 16 del mese successivo, anche se di importo inferiore alla soglia, senza sanzioni e senza rifiuto da parte della banca.

Detrazioni per edilizia, risparmio energetico e arredi

In materia di bonifici per interventi agevolati, la circolare ribadisce che la detrazione resta spettante anche se il bonifico è stato compilato in modo imperfetto, quando non sia possibile ripetere il pagamento e l’anomalia sia dovuta a situazioni peculiari; in tal caso, l’impresa beneficiaria deve attestare con dichiarazione sostitutiva di atto notorio di aver contabilizzato le somme ai fini della corretta tassazione del reddito. Quanto ai conviventi di fatto, l’orientamento favorevole già espresso dall’Agenzia si estende alle spese sostenute dal 1° gennaio 2016, in coerenza con l’unitarietà del periodo d’imposta e con l’entrata in vigore della legge n. 76/2016 dal 5 giugno 2016.

Maxi e iper ammortamenti

La circolare chiarisce che, se il software è embedded e viene acquistato insieme al bene strumentale, anche tale componente è agevolabile con l’iper ammortamento del 150%. L’iper ammortamento si applica solo agli investimenti effettuati nel periodo agevolato, dal 1° gennaio 2017 al 31 dicembre 2017, ovvero al 30 giugno 2018 se ricorrono le condizioni di legge; un bene consegnato nel 2016 può accedere soltanto al super ammortamento del 40%. La maggiorazione del 150% è riservata ai titolari di reddito d’impresa, mentre il super ammortamento per i beni immateriali dell’allegato B spetta ai soggetti che fruiscono dell’iper ammortamento, indipendentemente dal collegamento diretto con uno specifico bene materiale. Per la nozione di bene "interconnesso" vengono richiesti scambio di informazioni con sistemi interni o esterni mediante standard documentati e pubblici e identificazione univoca tramite standard internazionali di indirizzamento.

Assegnazione agevolata dei beni

Per i beni merce, il differenziale negativo derivante dall’assegnazione non è deducibile quando il corrispettivo è stato assunto al valore catastale e non al valore normale. Per l’assegnazione agevolata al valore di libro, la disciplina è utilizzabile solo se esistono riserve disponibili di utili e/o di capitale almeno pari al valore contabile attribuito al bene, e il comportamento contabile deve essere coerente con i principi contabili di riferimento.

ACE e IRI

Sul fronte ACE, la nuova sterilizzazione della base imponibile è qualificata come norma di sistema e non come disposizione antielusiva specifica disapplicabile mediante interpello; la variazione in aumento del capitale proprio è ridotta fino a concorrenza dell’incremento di titoli e valori mobiliari diversi dalle partecipazioni rispetto al bilancio al 31 dicembre 2010, con esclusione di banche e assicurazioni. Per l’IRI, il plafond va determinato sommando i redditi assoggettati a tassazione separata e sottraendo solo le perdite residue non ancora utilizzate; una volta assorbite, le perdite non riducono più il plafond. La base imponibile si ottiene in due passaggi: prima si determina il reddito d’impresa con le regole ordinarie, poi si deducono le somme prelevate dai soci o dall’imprenditore entro i limiti del plafond disponibile.

Regime per cassa

La circolare precisa che il regime delle imprese minori è improntato alla cassa, ma non in modo assoluto: per alcune componenti, come plusvalenze, minusvalenze e sopravvenienze attive e passive, continua a operare il criterio di competenza. Lo stesso vale per il valore normale dei beni assegnati ai soci o destinati a finalità estranee, che concorre al reddito nel periodo di competenza dell’assegnazione o della destinazione. Nel primo anno di applicazione, le rimanenze finali del 2016 sono integralmente deducibili e comprendono non solo merci e lavori in corso infrannuali, ma anche lavori ultrannuali e titoli. Per evitare duplicazioni o salti di imposizione, il passaggio dal regime di competenza a quello di cassa è disciplinato da una norma transitoria che neutralizza gli effetti su componenti già tassati o dedotti. Restano deducibili per competenza le spese di lavoro, gli oneri di utilità sociale, gli ammortamenti e i canoni di leasing, compreso il maxi-canone. La registrazione delle fatture secondo le regole IVA, quando il contribuente esercita la specifica opzione, comporta che il costo o il ricavo si consideri rispettivamente pagato o incassato alla data di registrazione del documento contabile. In alternativa, chi utilizza i registri IVA deve annotare gli importi complessivi dei mancati incassi e pagamenti entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi.

Agricoltura e opzioni

L’esclusione IRPEF dei redditi dominicali e agrari per il triennio 2017-2019 si applica soltanto alle persone fisiche coltivatori diretti o imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola. Non spetta ai soci di Snc e Sas che hanno optato per il reddito agrario su base catastale, poiché il reddito attribuito mantiene natura di reddito d’impresa; resta invece possibile per le società semplici attribuire per trasparenza redditi fondiari a soci persone fisiche in possesso dei requisiti. In tema di opzioni per consolidato, trasparenza e tonnage tax, la remissione in bonis può essere utilizzata anche quando il contribuente abbia dimenticato di comunicare la revoca, perché la revoca segue le medesime regole dell’opzione.

Versamenti

Il termine del 30 giugno per i versamenti delle imposte dichiarative si estende anche al saldo e al primo acconto della cedolare secca. Restano poi confermate le regole sui versamenti rateali ex articolo 20 del D.Lgs. n. 241/1997, con scadenze diverse per contribuenti titolari e non titolari di partita IVA.

Comunicazioni IVA

Il nuovo obbligo di trasmissione telematica riguarda le fatture emesse e quelle ricevute e registrate; non esiste più un obbligo generalizzato per le operazioni non documentate da fattura, anche se di importo rilevante. L’unico caso di esclusione espressamente previsto dalla nuova disciplina è quello dei produttori agricoli situati nelle zone montane. Sono inoltre esclusi, per la ratio dell’adempimento e per la disciplina di settore, i soggetti in regime forfetario, i contribuenti in regime dei minimi e le pubbliche amministrazioni per le fatture ricevute tramite Sistema di Interscambio. La nozione di "tipologia di operazione" coincide con la natura dell’operazione ai fini IVA, cioè con il motivo per cui l’imposta non è esposta in fattura.

Note di variazione IVA e rimborsi

In materia di note di variazione, l’Agenzia chiarisce che, a seguito dell’abrogazione dell’esonero per le procedure concorsuali, gli organi della procedura devono annotare la corrispondente variazione in aumento, ma il curatore non ha ulteriori adempimenti, perché il credito IVA eventualmente emergente non entra nel riparto finale già definitivo. Nel concordato preventivo la nota di variazione può essere emessa solo quando l’infruttuosità della procedura sia definitivamente accertata, sulla base dei chiarimenti già forniti dalla prassi. Per i rimborsi IVA, l’innalzamento della soglia da 15.000 a 30.000 euro opera anche sulle istanze pendenti al 3 dicembre 2016: non è più richiesta la garanzia e non occorre integrare la dichiarazione con visto di conformità o dichiarazione sostitutiva, fermo restando che le garanzie già prestate per rimborsi già erogati non si restituiscono.

Dichiarazioni infedeli e integrazioni

La sanzione per dichiarazione infedele con credito d’imposta si applica solo sulla parte di credito effettivamente utilizzata, intendendosi per tale il credito compensato in F24, scomputato in dichiarazione o rimborsato; se il credito errato non è stato utilizzato, si applica soltanto la sanzione fissa per irregolarità formale, senza recupero d’imposta. Nel determinare la misura della sanzione, il riferimento è alla differenza tra credito fruito e credito spettante. La procedura di correzione degli errori contabili descritta dalla circolare n. 31/E/2013 è considerata superata dalla nuova disciplina sulle dichiarazioni integrative a favore, che consente la correzione degli errori anche contabili fino ai termini di accertamento.

Rottamazione delle cartelle

La definizione agevolata dei carichi affidati all’agente della riscossione produce effetti sostanziali che prevalgono sulle vicende processuali: ciò che conta è il perfezionamento della definizione mediante pagamento tempestivo e integrale. In tal caso, nei giudizi pendenti relativi ai carichi definiti, si verifica la cessazione della materia del contendere. La definizione è ammessa anche se il debito risulta ancora iscritto a ruolo nonostante una sentenza favorevole al contribuente non definitiva; se il carico definito riguarda solo una parte della pretesa, il giudizio prosegue per la parte residua. Gli effetti della definizione sono intangibili e non danno luogo a restituzione di quanto già versato.

Quadro RW, accertamento e indagini finanziarie

Per il monitoraggio fiscale, il nuovo articolo 5-octies richiama la disciplina del cumulo giuridico e consente di applicare la riduzione a un terzo sull’importo più favorevole fra cumulo materiale e cumulo giuridico, nel rispetto comunque del minimo di un terzo dei minimi edittali per le violazioni più gravi. In sede di accertamento, la presentazione del modello IPEA per il riconoscimento delle perdite pregresse sospende comunque per 60 giorni il termine di impugnazione, a prescindere dall’esito del controllo dell’ufficio; il termine complessivo per il ricorso diventa quindi di 120 giorni, salvo sospensione feriale. Le modifiche all’articolo 32 del DPR n. 600/1973 sui limiti quantitativi di 1.000 euro giornalieri e 5.000 euro mensili per i prelevamenti non sono retroattive e si applicano dal 3 dicembre 2016; la presunzione non si estende ai versamenti, per i quali resta la regola ordinaria.

Voluntary disclosure

La riapertura della procedura è riservata a chi non abbia già presentato domanda nella precedente edizione. Se il contribuente aveva partecipato in passato solo come delegato su un conto estero, non può utilizzare la nuova riapertura per regolarizzare omissioni relative ad altre attività estere non emerse a suo tempo. Quanto al versamento spontaneo delle sanzioni, il contribuente deve applicare gli aumenti minimi del cumulo giuridico previsti dall’articolo 12 del D.Lgs. n. 472/1997, mentre gli uffici mantengono una discrezionalità più ampia nella fase di irrogazione.

Dichiarazione precompilata e sostituti d’imposta

Gli amministratori di condominio devono comunicare le spese sostenute per lavori edilizi, risparmio energetico e arredi sulle parti comuni, indicando le quote imputate ai singoli soggetti. Le spese relative a proprietari, nudi proprietari, titolari di diritti reali, locatari o comodatari confluiscono nella precompilata; quelle riferite ad altri soggetti, come familiari conviventi, sono riportate solo nel foglio informativo e devono essere aggiunte dal contribuente se spettanti. La comunicazione deve includere il dato del pagamento effettivo al 31 dicembre tramite il flag dedicato. Per il visto infedele, Caf e professionisti possono trasmettere una dichiarazione rettificativa o una comunicazione dei dati della rettifica fino alla contestazione formale del visto; in tal caso resta dovuta la sola sanzione, ravvedibile, e la nuova regola si applica anche alle violazioni già oltre il termine del 10 novembre. Le Certificazioni Uniche prive di dati utili alla precompilata possono essere inviate oltre il 7 marzo senza sanzioni, purché entro il termine del modello 770. Infine, per i sostituti che prestano assistenza fiscale ai propri dipendenti, è richiesto l’invio del modello 730-4 e il conguaglio può avvenire solo dopo la sua messa a disposizione da parte dell’Agenzia delle entrate; restano applicabili i controlli preventivi nelle ipotesi di incoerenza o di rimborso superiore a 4.000 euro.