Circolare n. 7 del 4/04/2017

Guida alla dichiarazione dei redditi delle persone fisiche 2017 per il periodo d’imposta 2016

La circolare costituisce una guida operativa e sistematica per la compilazione del modello 730/2017 relativo ai redditi 2016. L’obiettivo è uniformare l’assistenza fiscale, definire la documentazione da acquisire e conservare per il visto di conformità e fornire chiarimenti interpretativi su oneri, deduzioni, detrazioni e crediti d’imposta.

Finalità e impostazione del documento

Il documento nasce dal lavoro congiunto tra Agenzia delle entrate e Consulta nazionale dei CAF e richiama i principi di collaborazione e buona fede nei rapporti con il contribuente. La circolare aggiorna la prassi alla luce delle novità normative intervenute e segue l’ordine dei quadri del modello 730/2017, includendo anche l’elenco dei documenti che il contribuente deve esibire al CAF o al professionista abilitato.

Visto di conformità, controlli e conservazione

La parte iniziale chiarisce il regime del visto di conformità, la responsabilità del CAF, del RAF e del professionista abilitato e le conseguenze del visto infedele. Viene distinto il controllo sui dati reddituali, che resta in capo al contribuente, dai controlli sui documenti relativi a ritenute, deduzioni, detrazioni e crediti d’imposta.

Sono inoltre disciplinate:

• la rettifica della dichiarazione in caso di errori successivi alla trasmissione;
• la comunicazione dei dati rettificati se il contribuente non presenta la nuova dichiarazione;
• la conservazione del modello 730, della documentazione di supporto e delle schede di scelta dell’8, 5 e 2 per mille;
• le modalità di conservazione dei documenti elettronici e la cifratura dei dati sensibili.

Redditi certificati e ritenute

La circolare dedica una sezione ai redditi certificati dalla CU 2017 e indicati nel modello 730, precisando i riscontri da effettuare per:

• redditi di lavoro dipendente e assimilati;
• redditi di capitale;
• redditi diversi;
• compensi di lavoro autonomo non professionale;
• redditi prodotti all’estero.

Per ciascun reddito vengono indicati i punti della CU da confrontare con i righi del modello 730, con particolare attenzione a ritenute, addizionali, premi di risultato, redditi prodotti in zone di frontiera e a Campione d’Italia, nonché ai casi di sospensione delle ritenute per eventi eccezionali. La CU è considerata documento essenziale e non sostituibile da buste paga o autocertificazioni.

Principi generali su detrazioni e deduzioni

Per gli oneri detraibili e deducibili vengono richiamati i principi di base:

• devono essere previsti dal TUIR o da altre disposizioni di legge;
• vanno indicati nell’anno di sostenimento, secondo il principio di cassa;
• devono restare effettivamente a carico del contribuente;
• le somme rimborsate che avevano già generato beneficio fiscale possono dar luogo a tassazione separata.

La circolare sottolinea inoltre che in alcuni casi le detrazioni o le deduzioni spettano anche per spese sostenute nell’interesse di familiari a carico o, in fattispecie specifiche, di familiari non a carico.

Spese sanitarie

Una delle parti più estese riguarda le spese sanitarie detraibili e deducibili. La circolare distingue tra:

• spese mediche generiche e acquisto di farmaci;
• prestazioni specialistiche e diagnostiche;
• spese per dispositivi medici e protesi;
• spese per disabili;
• spese veterinarie;
• spese per interpretariato dei soggetti sordi.

Sono illustrati i requisiti documentali per farmaci, scontrini parlanti, fatture, prescrizioni e certificazioni mediche. Vengono richiamate le regole per spese sostenute all’estero, traduzioni e documenti in lingua straniera, oltre alle ipotesi di rimborsi assicurativi, rimborsi da casse sanitarie e limiti di spesa o franchigie.

Spese sanitarie per persone con disabilità e familiari

La circolare tratta in modo approfondito le spese per disabili e quelle per familiari non a carico affetti da patologie esenti. Sono considerate detraibili o deducibili, a seconda dei casi:

• mezzi per accompagnamento, deambulazione, locomozione e sollevamento;
• sussidi tecnici e informatici;
• veicoli adattati o non adattati, in presenza dei requisiti di legge;
• cani guida;
• spese mediche e di assistenza specifica per grave e permanente invalidità.

Vengono dettagliati i certificati richiesti, le condizioni soggettive (handicap, invalidità, non autosufficienza, sordità, cecità) e le ipotesi in cui si può utilizzare l’autocertificazione. È inoltre chiarita la documentazione da produrre per spese rimborsate o sostenute per familiari non a carico con patologie esenti.

Interessi passivi sui mutui

La sezione sugli interessi passivi analizza i diversi regimi agevolativi:

• mutui per l’acquisto dell’abitazione principale;
• mutui ante 1993 per immobili diversi dall’abitazione principale;
• mutui stipulati nel 1997 per recupero edilizio;
• mutui per costruzione o ristrutturazione dell’abitazione principale;
• prestiti e mutui agrari.

La circolare spiega limiti, condizioni temporali, requisiti di abitazione principale, effetti di trasferimenti per lavoro, ricoveri, forze armate e polizia, mutui cointestati, estinzione e rinegoziazione, accollo, mutui misti e mutui eccedenti il costo dell’immobile. Per ogni fattispecie sono indicati gli atti e le quietanze da conservare, nonché le formule di riproporzionamento quando il mutuo supera il costo dell’immobile o della parte agevolabile.

Spese di istruzione, funebri, assistenza personale e sport

La circolare disciplina poi numerose spese detraibili del Quadro E, tra cui:

• istruzione non universitaria, con limite di spesa per alunno;
• istruzione universitaria, con distinzione tra atenei statali e non statali e limiti stabiliti dal MIUR;
• spese funebri, con limite per ciascun decesso;
• spese per addetti all’assistenza personale, con limite annuo;
• attività sportive dei ragazzi, con limite per ciascun minore.

Per ognuna vengono riportati i documenti necessari, i criteri di riparto tra più soggetti e l’eventuale rilevanza dei rimborsi erogati dal datore di lavoro in sostituzione di retribuzioni premiali.

Erogazioni liberali e contributi deducibili

Ampio spazio è dedicato alle liberalità e ai contributi deducibili o detraibili verso:

• popolazioni colpite da calamità;
• associazioni sportive dilettantistiche;
• società di mutuo soccorso;
• associazioni di promozione sociale;
• Fondazione La Biennale di Venezia;
• beni soggetti a regime vincolistico;
• attività culturali e artistiche;
• enti dello spettacolo;
• fondazioni musicali;
• ONLUS;
• partiti politici;
• istituzioni religiose;
• università, enti di ricerca, enti parco;
• trust e fondi speciali;
• casse di assistenza sanitaria con fine esclusivamente assistenziale.

Per ciascuna fattispecie sono precisati limiti di spesa o di deducibilità, soggetti beneficiari, modalità di pagamento tracciabile e documentazione da conservare. La circolare insiste sul fatto che, dal 2017, la natura di liberalità del versamento deve risultare dalla documentazione bancaria o dalla ricevuta del beneficiario.

Previdenza complementare e altre deduzioni

Per la previdenza complementare vengono chiariti i righi E27-E31, con distinzione tra:

• contributi ordinari;
• lavoratori di prima occupazione;
• contributi a fondi in squilibrio finanziario;
• contributi per familiari a carico;
• dipendenti pubblici iscritti a fondi negoziali.

Sono riportati i limiti di deducibilità, il coordinamento con la CU e la necessità di attestare eventuali contributi non già dedotti in busta paga.

Sono inoltre disciplinati:

• i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori e volontari;
• l’assegno periodico al coniuge;
• i contributi per addetti ai servizi domestici e familiari;
• gli oneri deducibili residuali, come canoni e censi, assegni alimentari, indennità di avviamento, spese di adozione internazionale e oneri difensivi per il patrocinio a spese dello Stato.

Interventi di recupero edilizio e bonus collegati

La sezione più corposa riguarda la detrazione per interventi di recupero del patrimonio edilizio. Vengono analizzati:

• soggetti beneficiari;
• immobili agevolabili;
• nozione di manutenzione ordinaria, straordinaria, restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia;
• parti comuni condominiali e condomini minimi;
• trasferimento della detrazione in caso di cessione, successione, donazione o usufrutto;
• adempimenti documentali, bonifici, titoli abilitativi e comunicazioni ASL.

Sono poi trattati i bonus collegati:

• arredi per immobili ristrutturati;
• arredi per giovani coppie;
• detrazione IVA per acquisto di abitazioni classe A o B;
• interventi finalizzati al risparmio energetico, con riepilogo dei comma 344-349 della legge 296/2006 e delle successive estensioni a schermature solari, biomasse e dispositivi multimediali.

Per ciascun intervento energetico vengono indicati limiti di detrazione, adempimenti ENEA, asseverazioni tecniche, attestati energetici, modalità di bonifico, e le regole di cumulabilità o non cumulabilità con altre agevolazioni.

Locazioni, studenti fuori sede e lavoratori trasferiti

La circolare disciplina anche le detrazioni per canoni di locazione relativi ad abitazione principale, con quattro fattispecie principali:

• inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale;
• alloggi locati a canone convenzionale;
• giovani tra 20 e 30 anni;
• alloggi sociali;
• lavoratori dipendenti che trasferiscono la residenza per motivi di lavoro.

Sono inoltre trattati i canoni pagati da studenti universitari fuori sede, con limiti geografici, limiti reddituali e requisiti dell’immobile locato, nonché la detrazione per l’affitto dei terreni agricoli ai giovani coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali.

Crediti d’imposta

La circolare chiude con un’ampia sezione sui crediti d’imposta dichiarabili nel quadro G, tra cui:

• riacquisto della prima casa;
• canoni non percepiti;
• reintegro delle anticipazioni sui fondi pensione;
• imposte pagate all’estero;
• immobili colpiti dal sisma in Abruzzo;
• incremento dell’occupazione;
• mediazione e arbitrato;
• art bonus;
• school bonus;
• videosorveglianza.

Per ciascun credito sono indicati i requisiti, i periodi di riferimento, la modalità di utilizzo in dichiarazione o in compensazione, gli eventuali limiti quantitativi, e la documentazione da conservare. Alcuni crediti sono rateizzati in più annualità, altri possono essere riportati negli anni successivi se non utilizzati integralmente.

Allegato con dichiarazioni sostitutive

In allegato sono riportati modelli di dichiarazione sostitutiva che il contribuente o soggetti terzi possono rendere per attestare condizioni soggettive o elementi di fatto utili ai fini del riconoscimento di specifiche detrazioni, deduzioni o crediti. L’elenco copre numerosi righi del 730, tra cui spese sanitarie, disabilità, mutui, locazioni, ristrutturazioni, bonus arredi, risparmio energetico, cani guida, videosorveglianza e crediti esteri.