Circolare numero 176 del 14-9-1999

Applicazione delle convenzioni internazionali per la detassazione delle pensioni

La circolare integra le istruzioni già contenute nella circolare n. 807 Rg. – n. 1040 E.A.D. – n. 1100 C.I./255 del 17.12.85 in materia di convenzioni internazionali contro la doppia imposizione fiscale delle pensioni erogate a beneficiari residenti all’estero. Il documento aggiorna l’elenco delle convenzioni applicabili e disciplina, in modo operativo, i casi di detassazione, tassazione residua, detrazione d’imposta e rimborsi connessi ai cambi di residenza.

Aggiornamento dell’elenco delle convenzioni

L’allegato 1 sostituisce e aggiorna l’elenco delle convenzioni richiamato nella circolare originaria, includendo gli atti convenzionali stipulati dall’Italia successivamente. Sono inoltre indicate, per mera conoscenza, anche le convenzioni già sottoscritte ma non ancora ratificate, che restano quindi non applicabili.

Regola generale: tassazione nello Stato di residenza

Per la maggior parte delle convenzioni elencate, il principio di base è che le pensioni e le remunerazioni analoghe pagate a un residente di uno Stato contraente in relazione a un cessato impiego sono imponibili soltanto nello Stato di residenza del percettore. Rientrano in tale disciplina, tra le altre, le convenzioni richiamate per Algeria, Argentina, Australia, Austria, Belgio, Germania, Regno Unito, Svizzera, USA, Spagna, Portogallo, Polonia, Russia, Grecia, Malta e numerosi altri Stati indicati nel testo.

Ai fini operativi, il pensionato residente in uno Stato estero convenzionato titolare di pensione dell’Istituto deve presentare domanda sul modulario F. Imposte 722, con il visto dell’autorità fiscale estera nell’apposito riquadro. Poiché il modulo non ha natura di formulario di collegamento ma è stato predisposto dal Ministero delle Finanze per l’applicazione della convenzione, la domanda può essere accolta anche quando l’autorità estera rilasci una certificazione autonoma di contenuto analogo, da allegare al modulo.

Istruttoria delle domande e riserva di aggiornamenti

La circolare segnala che, a seguito di rilievi della Corte dei Conti, sono in corso confronti con il Ministero delle Finanze per verificare se gli accertamenti istruttori debbano essere integrati secondo le indicazioni formulate dalla Corte. Pertanto, viene espressa riserva di comunicare eventuali ulteriori modalità operative che dovessero essere concordate.

Convenzioni con disciplina diversa dalla regola generale

Alcune convenzioni derogano al principio generale e prevedono la tassazione nel solo Stato di erogazione. Ciò avviene, in particolare, per Svezia, Lussemburgo, Finlandia e Tailandia, in forza dell’articolo 18, punto 2 delle rispettive convenzioni.

Per la Francia, la situazione è più articolata: la convenzione previgente, ratificata con legge n. 469/1963, prevedeva la tassazione nel Paese di erogazione; la nuova convenzione ratificata con legge 7.1.92 n. 20 ha invece introdotto il criterio della tassazione nello Stato di residenza, salvo le pensioni corrisposte in applicazione della legislazione sulla sicurezza sociale di uno Stato contraente, che sarebbero tassate in tale Stato. Su tale formula è sorto un contenzioso interpretativo, destinato – secondo quanto riferito dal Ministero delle Finanze – a essere risolto con un Accordo di procedura amichevole che riservi la potestà impositiva sulle pensioni private allo Stato in cui esse sono prodotte, riportando di fatto il regime a quello della precedente convenzione. Il Ministero ha inoltre chiarito che, in sede di dichiarazione dei redditi in Francia, l’interessato potrà scomputare le ritenute già versate in Italia secondo la legislazione fiscale francese. In attesa di ulteriori indicazioni, le SAP devono trattare con particolare evidenza le domande di detassazione relative ai residenti in Francia.

Canada: limiti di importo e regime applicativo

La convenzione italo-canadese prevede la tassazione nel solo Paese di residenza purché la pensione annua non superi il maggiore tra 10.000 dollari canadesi e 12 milioni di lire italiane. Se la pensione annua supera uno dei limiti, si applica la tassazione alla minore tra due misure: il 15% dell’ammontare lordo del pagamento periodico oppure la percentuale impositiva che sarebbe applicabile se il titolare risiedesse nello Stato di erogazione.

Il protocollo aggiuntivo, ratificato con legge n. 194/93, integra la convenzione prevedendo la tassabilità nello Stato di erogazione delle prestazioni di sicurezza sociale, riferite nella fattispecie alla quota di integrazione al trattamento minimo, quando il reddito imponibile in Canada, al netto dell’importo annuo di tale integrazione, non superi il maggiore tra 24 mila dollari canadesi e 27 milioni di lire italiane.

Per semplificare la gestione, la circolare stabilisce che, fino a nuove disposizioni, le SAP procedono alla sola detassazione per le pensioni non superiori a 12 milioni annui. Se l’importo annuo supera tale soglia, devono:

• acquisire il codice di detassazione;
• localizzare la pensione al codice di UP 999;
• applicare la trattenuta del 15% sulla rata lorda;
• contabilizzare la trattenuta al conto GPA 27/10;
• corrispondere le rate nette dopo la ritenuta.

Infine, per consentire agli interessati di ottenere la detassazione in Canada della quota di integrazione, l’Istituto certifica annualmente gli importi annui della pensione e della quota contributiva.

Brasile: soglia di 5.000 dollari USA

Per il Brasile, l’art. 18 della convenzione ratificata con legge n. 844 del 29.11.80 stabilisce che le pensioni non eccedenti in ciascun anno solare 5.000 dollari statunitensi, se pagate da uno Stato contraente a un residente dell’altro, sono imponibili solo in quest’ultimo Stato; l’importo eccedente è imponibile in entrambi gli Stati.

In sede istruttoria, oltre ai controlli generali previsti per le domande di detassazione, deve essere verificato se l’importo annuo superi o meno il controvalore di 5.000 dollari USA. Operativamente, le SAP:

• procedono alla semplice detassazione se il limite non è superato;
• in caso di superamento, acquisiscono il codice di detassazione;
• localizzano la pensione al codice di UP 999;
• tassano solo la parte eccedente secondo le regole applicabili ai residenti in Italia;
• contabilizzano le ritenute al conto GPA 27/10;
• corrispondono le rate nette delle ritenute.

Detrazione d’imposta per i pensionati tassati

I pensionati residenti all’estero che continuano a essere assoggettati a ritenuta fiscale perché residenti in Paesi non convenzionati, oppure perché non hanno presentato domanda di detassazione, hanno comunque diritto, su richiesta, alla detrazione d’imposta per lavoro dipendente e all’eventuale ulteriore detrazione in funzione del reddito.

La circolare evidenzia che, soprattutto nel regime internazionale, possono essere liquidate pensioni senza attribuzione delle detrazioni e quindi soggette a trattenuta anche quando di importo pari o inferiore al trattamento minimo. Per evitare che la tassazione persista per mera mancanza di informazione, se in istruttoria manca la domanda di detrazione, le SAP devono inviare all’interessato una comunicazione informativa, allegando il modulo da restituire compilato e sottoscritto.

Cambi di residenza e decorrenza della domanda di detassazione

Quando la domanda di detassazione riguarda un titolare che ha stabilito la residenza nel Paese convenzionato già prima dell’anno di presentazione della domanda, può essere attribuito il codice 2 di detassazione con rimborso delle ritenute fiscali operate nel corso dell’anno di presentazione.

Se invece il trasferimento all’estero è avvenuto nell’anno di presentazione della domanda, il rimborso è parziale e deve essere attivata la ricostituzione d’ufficio tramite procedura SIMA, una volta acquisito il codice di detassazione, secondo quanto richiamato dal messaggio n. 20230 del 19 febbraio 1999.

Rimborsi per periodi antecedenti e istanze all’Amministrazione finanziaria

Qualora il trasferimento di residenza sia avvenuto da una decorrenza pregressa rispetto alla presentazione della domanda di detassazione, per i periodi d’imposta non rimborsabili dall’Istituto il pensionato può presentare istanza di rimborso al Centro Servizio delle II.DD. e II.II. di Roma, con sede in Via Fortunato Depero, snc – 00155 Roma.

L’istanza deve contenere:

• dati anagrafici;
• codice fiscale, eventualmente da richiedere al più vicino Consolato;
• residenza attuale.

Deve inoltre essere accompagnata da attestazione originale o copia autenticata dell’autorità fiscale estera che comprovi l’assoggettamento fiscale nel Paese di residenza. La domanda è soggetta ai termini di decadenza previsti dalle singole convenzioni.

Trasferimento di residenza dopo la detassazione

Il trasferimento del titolare della pensione dall’estero convenzionato in Italia o in un altro Paese estero non convenzionato determina la cessazione del diritto alla detassazione; le SAP devono quindi eliminare il codice di detassazione.

Se il pensionato si trasferisce in un altro Paese convenzionato, la detassazione può proseguire solo previa presentazione di una nuova domanda corredata dall’attestazione dell’autorità fiscale del nuovo Paese di residenza.

Convenzioni elencate nell’allegato

L’allegato riporta l’elenco aggiornato delle convenzioni contro la doppia imposizione stipulate dall’Italia, con l’indicazione della legge di ratifica e dei riferimenti alla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale. Sono espressamente citati, tra gli altri, Algeria, Argentina, Australia, Austria, Bangladesh, Belgio, Brasile, Bulgaria, Canada, Repubblica Ceca e Slovacca, Cina, Cipro, Corea, Costa d’Avorio, Danimarca, Ecuador, Egitto, Filippine, Finlandia, Francia, Germania, Giappone, Regno Unito, Grecia, India, Indonesia, Irlanda, Israele, Federazione Jugoslava/Repubbliche di Slovenia e Croazia, Kuwait, Lussemburgo, Malaysia, Malta, Marocco, Mauritius, Messico, Norvegia, Nuova Zelanda, Paesi Bassi, Pakistan, Polonia, Portogallo, Romania, Federazione Russa, Singapore, Spagna, Sri Lanka, Svezia, Svizzera, Tanzania, Tailandia, Trinidad-Tobago, Tunisia, Turchia, Ungheria, USA, Venezuela e Zambia, con specifici riferimenti normativi e, per la Svizzera, anche alla convenzione sui frontalieri.