Sentenza del 24/10/2016 n. 382 - Comm. Trib. Prov. Como

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità di dedurre le quote di ammortamento di un bene strumentale a partire dall'esercizio di acquisto, anche se il bene non era ancora stato concretamente concesso in locazione. Il contribuente sosteneva che, poiché la locazione costituiva l'oggetto principale dell'attività d'impresa, il bene fosse già entrato in funzione in senso fiscale.

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta. L'entrata in funzione richiesta per iniziare l'ammortamento non coincide necessariamente con la materiale e giuridica messa in esercizio del bene né con la stipula del primo contratto di locazione. Essa va individuata in relazione alla funzione del bene nell'ambito dell'attività esercitata. Pertanto, un bene acquistato per essere destinato all'attività principale di locazione può essere ammortizzato già dall'esercizio di acquisto, purché tale destinazione sia effettiva e coerente con l'attività d'impresa.

Norme richiamate

• Normativa fiscale sulle quote di ammortamento dei beni strumentali

  Le quote di ammortamento sono deducibili a decorrere dall'esercizio di entrata in funzione del bene.

  L'espressione "entrata in funzione" deve essere interpretata in senso funzionale e fiscale: rileva la destinazione del bene all'attività esercitata dal contribuente, non necessariamente l'effettivo avvio materiale dell'utilizzo o la conclusione del primo contratto di locazione.

Massime di principio

• Ai fini dell'ammortamento, l'entrata in funzione può sussistere anche prima dell'utilizzo materiale del bene, quando esso è concretamente destinato all'attività d'impresa.
• Per i beni acquistati da un'impresa di locazione, la destinazione alla locazione può essere sufficiente a far decorrere l'ammortamento, senza attendere la stipula del primo contratto.
• La deduzione richiede comunque che la destinazione del bene sia effettiva, documentabile e coerente con l'oggetto dell'attività; un acquisto meramente potenziale o non collegato all'impresa potrebbe non essere sufficiente.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra bene non ancora entrato in funzione perché semplicemente in corso di installazione o inutilizzabile e bene già idoneo e destinato allo svolgimento dell'attività, anche se temporaneamente non utilizzato.