Sentenza del 18/07/2022 n. 22452 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda la tassazione TIA per gli anni 2006-2009: la Commissione tributaria regionale aveva riformato la precedente decisione accogliendo l'appello di T. S.p.a. e dichiarando non assoggettabile a TIA la superficie nella quale vengono prodotti rifiuti speciali nonche' le aree destinate a magazzino, ritenendo disapplicabile il regolamento comunale che assimilava rifiuti speciali a urbani per mancanza di criteri quantitativi predeterminati e valutando che la contribuente avesse provato lo smaltimento in proprio (produzione di MUD e affidamenti a terzi). ASCIT ha impugnato in cassazione censurando, tra l'altro, la disapplicazione del regolamento, il mancato rispetto degli obblighi procedurali da parte del contribuente (denuncia di variazione presentata solo il 3/02/2012) e l'erronea esclusione dalla quota variabile della tariffa senza prova tempestiva e formale della destinazione d'uso e della esclusiva produzione di rifiuti speciali.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo del ricorso di ASCIT, assorbendo i motivi secondo e terzo e respingendo il quarto. Ha ritenuto che il principio di diritto da applicare sia: la TIA si applica alle superfici astrattamente idonee a produrre rifiuti; la quota variabile puo' essere esclusa integralmente solo se il contribuente dimostra di produrre esclusivamente rifiuti speciali non assimilati e di smaltirli autonomamente mediante prove documentali (MUD, contratti/servizi di smaltimento); la quota fissa resta dovuta. Inoltre la Corte ha confermato che le denunce di variazione previste dal regolamento possono avere efficacia solo per il futuro e non retroattiva, e grava sul contribuente l'onere informativo e probatorio per ottenere l'esclusione di aree dalla superficie imponibile. La sentenza impugnata e' stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale della Toscana in diversa composizione per il riesame conforme ai principi esposti; rinvio anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22

  Stabilisce il presupposto impositivo della TIA: la tariffa si applica a chiunque occupi o conduca locali o aree; la Corte richiama che la TIA e' composta da quota fissa (sempre dovuta) e quota variabile (collegata alla produzione effettiva di rifiuti)

• Regolamento TIA del Comune di Capannori, Delib. di Consiglio 13 aprile 2004, n. 28

  articoli 5, 22, 23 (richiamati nel giudizio)

  Il regolamento disciplina assimilazioni e procedure di denuncia/variazione; la Corte ricorda che le previsioni regolamentari che pongono efficacia alle denunce solo per il futuro sono legittime e che il contribuente deve rispettare gli oneri procedurali per ottenere riduzioni/esoneri

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Fissa il potere-dovere del giudice tributario di disapplicare atti amministrativi presupposto dell'imposizione quando illegittimi e le relative garanzie processuali; la Corte conferma la facolta' del giudice tributario di disapplicare atti anche d'ufficio se rilevanti per la decisione, salvo giudicato amministrativo favorevole

• Legge 20 marzo 1865, n. 2248

  Richiama il principio generale che l'interesse pubblico richiede che in giudizio si applichino atti amministrativi legittimi; principio utilizzato per motivare il potere di disapplicazione del giudice tributario

• D.Lgs. 15 dicembre 1993, n. 507

  artt. 62, 66, 70 (richiamati nella dottrina giurisprudenziale)

  Norme della TARSU richiamate per continuita' interpretativa: disciplinano l'onere di denuncia delle aree e la non retroattivita' delle denunce di variazione, nonche' l'obbligo di informazione del contribuente sulla quantificazione della superficie imponibile

• Codice Civile

  Riferiti alla ripartizione dell'onere della prova (art. 2697) e al concetto di scritture contabili o presunzioni (art. 2712) in tema probatorio: la Corte richiama l'onere del contribuente di produrre la documentazione che dimostri l'effettivo smaltimento autonomo dei rifiuti speciali

Massime di principio

• La TIA grava in via generale su tutte le superfici astrattamente idonee a produrre rifiuti: la quota fissa e' dovuta anche se il contribuente non utilizza il servizio pubblico per lo smaltimento.
• La quota variabile puo' essere esclusa solo se il contribuente dimostra, con documentazione tempestiva e idonea (MUD, contratti di smaltimento, fatture), di produrre esclusivamente rifiuti speciali non assimilati e di smaltirli autonomamente; la mera autocertificazione tardiva puo' non avere efficacia retroattiva.
• Gli obblighi procedurali previsti dal regolamento comunale (denunce di variazione, allegazione MUD, ecc.) devono essere rispettati; le denunce di variazione normalmente operano per il futuro e non retroagiscono a esercizi precedenti.
• Il giudice tributario puo' disapplicare atti amministrativi che costituiscono presupposto dell'imposizione quando siano illegittimi e rilevanti per la decisione, anche d'ufficio, salvo che sussista un giudicato amministrativo di legittimita' favorevole all'atto.
• L'onere della prova e dell'informazione gravano sul contribuente quanto alla specificazione e delimitazione delle aree esenti: l'esclusione di superfici dalla base imponibile costituisce eccezione alla regola generale e richiede prova puntuale.
• In caso di contestazione, e' opportuno produrre tempestivamente documenti tecnici e amministrativi (MUD, perizie, contratti di smaltimento, denunce di variazione) e, se possibile, regolarizzare le comunicazioni al gestore/ente non appena sopravvengano le condizioni di esclusione.