Sentenza del 18/07/2022 n. 621 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento emesso nei confronti della società C, cancellata dal Registro delle Imprese il 07.08.2015; contestazione della legittimità della notifica al liquidatore, vizi formali dell'atto (difetto di sottoscrizione, mancata allegazione di atti richiamati), decadenza del potere di rettifica e altre contestazioni procedurali; richiesta di annullamento delle sanzioni e del recupero fiscale.

La decisione

La Commissione ha rigettato le eccezioni formali del ricorrente ritenendo provata la regolarità della notifica e della firma. Ha confermato la legittimità della notifica al liquidatore ai sensi dell'art. 28, comma 4, d.lgs. 175/2014 (la società 'sopravvive' per 5 anni dalla cancellazione). Tuttavia, avendo decorso il periodo successorio dal 07.08.2020, le obbligazioni passive sono passate ai soci nei limiti di quanto percepito in liquidazione e le sanzioni amministrative non sono trasmissibili ai soci o al liquidatore. Di conseguenza le sanzioni irrogate sono state annullate; il resto dell'accertamento (recupero fiscale) è stato confermato. Spese compensate.

Norme richiamate

• art. 28, comma 4, d.lgs. 175/2014

  Stabilisce che la rappresentanza della società estinta permane in capo al liquidatore per cinque anni dalla cancellazione, permettendo la notifica degli atti di controllo e accertamento nei confronti della società cessata in tale periodo.

• art. 8, d.lgs. 472/1997

  Principio di intrasmissibilità delle sanzioni amministrative: le sanzioni irrogate alla persona giuridica non si trasmettono agli eredi o ai soci a seguito della cancellazione della società.

• art. 2495 c.c.

  Regola la successione nelle obbligazioni passive dopo la cancellazione dal Registro delle Imprese: le obbligazioni si trasmettono ai soci, i quali rispondono nei limiti di quanto riscosso in liquidazione.

• art. 17, comma 1, d.lgs. 112/1999 (aggio della riscossione)

  Norma sul compenso del riscossore; la Corte Costituzionale ha respinto questioni di incostituzionalità ma ha invitato il legislatore a riformare il sistema; non costituisce motivo automatico di sospensione del processo.

Massime di principio

• La notifica di atti tributari alla società cancellata è valida se effettuata al liquidatore entro 5 anni dalla cancellazione, ai sensi dell'art. 28, comma 4, d.lgs. 175/2014.
• Trascorsi i cinque anni dalla cancellazione opera la successione nelle obbligazioni passive: i soci rispondono dei debiti societari nei limiti di quanto ottenuto in liquidazione, non con responsabilità illimitata.
• Le sanzioni amministrative tributaria applicate alla società non sono trasmissibili ai soci o al liquidatore dopo la cancellazione (principio di intrasmissibilità ex art. 8 d.lgs. 472/1997); pertanto le sanzioni devono essere annullate se la pretesa viene fatta valere dopo il periodo di sopravvivenza e la società è estinta.
• Le eccezioni formali (mancata sottoscrizione, attestazioni di conformità, allegati mancanti) richiedono prova: l'Ufficio deve dimostrare la regolarità formale dell'atto e la piena legittimazione del soggetto notificatario.
• Le questioni di incostituzionalità già decise dalla Corte Costituzionale non possono essere rinnovate con efficacia davanti alla Commissione; le pronunce della Corte orientano il giudizio e limitano le possibilità di sollevare nuove questioni identiche.
• In caso di accoglimento parziale del ricorso (es. annullamento sanzioni e conferma delle imposte), è usuale la compensazione delle spese di giudizio.