Sentenza del 18/07/2022 n. 1743 - Comm. Trib. Prov. Messina

Esito

La controversia

Avviso di accertamento per la disconoscimento della deducibilità integrale di spese qualificate come sponsorizzazione/attività pubblicitarie, poiché l'importo complessivo corrisposto superava il limite indicato dall'art. 90, comma 8, L. n. 289/2002 (c.d. soglia di 200.000,00 euro) e l'Amministrazione ha ritenuto non applicabile la deducibilità integrale.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che l'art. 90, comma 8, L. n. 289/2002 (e la circolare n. 57/E del 23/6/2010) non introducono un limite massimo alla deducibilità integrale delle somme versate a società/associazioni sportive, ma sanciscono una presunzione assoluta di pubblicità deducibile fino a 200.000,00 euro. Pertanto, somme eccedenti tale soglia possono comunque essere dedotte se il contribuente dimostra il rispetto dei requisiti formali e sostanziali tipici di un rapporto di sponsorizzazione o di altra prestazione pubblicitaria ai sensi dell'art. 108, comma 2, TUIR. L'accertamento dell'Amministrazione è stato quindi annullato/respinto nella parte in cui negava la deducibilità esclusivamente per il superamento della soglia, salvo ulteriori valutazioni sulla sussistenza dei requisiti specifici.

Norme richiamate

• L. 289/2002 art. 90, comma 8

  Non stabilisce un limite massimo di deducibilità, ma individua la soglia (200.000,00 euro) entro la quale opera una presunzione assoluta che le somme siano spese di pubblicità deducibili integralmente.

• TUIR art. 108, comma 2

  La deducibilità delle spese pubblicitarie deve essere valutata secondo le regole ordinarie del TUIR; la presunzione di cui all'art. 90, comma 8, riguarda solo l'ambito probatorio fino alla soglia indicata.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 57/E del 23/6/2010 (Direzione centrale normativa)

  Conferma che la norma crea una presunzione assoluta fino a 200.000,00 euro e non un limite invalicabile alla deducibilità; importi superiori devono essere valutati con le regole ordinarie.

Massime di principio

• La soglia di 200.000,00 euro prevista dall'art. 90, comma 8, L. 289/2002 rappresenta una presunzione di deducibilità automatica fino a quell'ammontare, non un divieto per somme maggiori.
• Per le somme eccedenti i 200.000,00 euro il contribuente può comunque ottenere la deducibilità dimostrando il possesso dei requisiti formali (contratto scritto, corrispettivo commisurato, indicazione delle contropartite pubblicitarie) e sostanziali (reale funzione pubblicitaria, concretezza dei benefici ricevuti) tipici di una sponsorizzazione o prestazione pubblicitaria.
• L'Amministrazione finanziaria non può disconoscere la deducibilità esclusivamente perché l'importo supera la soglia; è necessario un esame concreto della natura della spesa e della documentazione.
• E' consigliabile conservare e produrre documentazione completa: contratto dettagliato, fatture, prove di attività pubblicitarie/visibilità, stime/valutazioni del ritorno pubblicitario, e ogni elemento che dimostri la connessione tra spesa e attività promozionale dell'impresa.
• In caso di operazioni miste o con elementi non chiaramente pubblicitari, conviene procedere a una chiara allocazione contabile tra spesa pubblicitaria (deducibile) e altri tipi di spesa non deducibili, motivando la scelta con elementi oggettivi.