Sentenza del 10/07/2018 n. 3128 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che l'avviso di accertamento fosse invalido a causa di irregolarità, nullità o inesistenza della sua notificazione. La questione riguardava se la ritualità della notifica costituisse un requisito di validità dell'avviso oppure una condizione successiva, necessaria soltanto per renderlo efficace e portarlo a conoscenza del contribuente.

La decisione

La sentenza ha affermato che la validità dell'avviso di accertamento dipende dai requisiti previsti dalle singole leggi d'imposta, non dalla regolarità della notificazione. La notifica è un atto distinto e successivo, avente funzione di conoscenza e di efficacia dell'atto impositivo. Pertanto, anche un vizio di nullità o inesistenza della notifica non incide sulla validità dell'avviso quando quest'ultimo abbia comunque raggiunto il proprio scopo, ossia sia giunto a conoscenza del contribuente. La contestazione fondata esclusivamente sui vizi della notifica non è quindi idonea a travolgere l'atto impositivo.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La validità degli avvisi di accertamento in materia di imposte sui redditi deve essere valutata alla luce dei requisiti sostanziali e formali previsti dalla disciplina dell'accertamento, senza confondere tali requisiti con quelli della successiva notificazione.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  La disciplina della riscossione e degli atti tributari conferma la distinzione tra validità dell'atto impositivo e notificazione, la quale svolge principalmente una funzione di conoscenza ed efficacia.

Massime di principio

• La notificazione di un atto tributario è normalmente una condizione di efficacia e non un elemento costitutivo della validità dell'atto.
• Un vizio della notifica non rende automaticamente nullo l'avviso di accertamento: occorre verificare se l'atto abbia comunque raggiunto il contribuente e lo scopo di portarlo a conoscenza della pretesa fiscale.
• La ricezione dell'atto o la proposizione tempestiva del ricorso possono dimostrare il raggiungimento dello scopo della notifica e rendere irrilevanti determinati vizi formali.
• La distinzione tra validità dell'avviso e regolarità della notifica non esclude che l'irregolarità possa produrre effetti su termini di impugnazione, riscossione o prescrizione, da valutare separatamente.
• Per contestare efficacemente un avviso occorre distinguere i vizi propri dell'atto impositivo, che possono incidere sulla sua validità, dai vizi della notificazione, che di regola riguardano la sua efficacia.